Autor: MSc. Leidisara Martinez Calderín y MSc. Martha Rosa López Toledo
Auditoria y control interno
El control interno no puede separarse de la existencia de metas y planes, ningún administrador puede controlar sin ellos podrá estudiar los planes pasados para ver dónde y cómo erraron, para ver qué ocurrió y por qué, y tomar las medidas necesarias para evitar que vuelvan a ocurrir los errores, pero lo más importante es prevenir que sucedan las desviaciones, anticipándose a ellas.
El presente trabajo titulado “Especificaciones del Sistema de Control Interno en el entorno cubano actual”, persigue como objetivo establecer una guía que ordenadamente, diseñe un Sistema de Control Interno integrador que funcione armónicamente con la planeación estratégica permitiendo profundizar en la actividad de prevención. Resulta novedoso en la investigación el hecho de que la guía conduzca, a través de los pasos que establece, el desarrollo de un Sistema de Control Interno lógico, ordenado y rápido, armonizándolo con la planeación estratégica de tal forma que no sigan caminos paralelos sino que se complementen. Para el desarrollo del trabajo fueron utilizadas diferentes herramientas del diagnóstico participativo, estadísticas, análisis bibliográfico y sistemas automatizados de apoyo. Esta investigación tiene su aporte en la validación del procedimiento descrito, en la ejecución del mismo durante tres años en 15 empresas del territorio; pudiendo realizarse en cualquier entidad cubana, según las especificaciones de cada una, Los beneficios económicos están dados por la cantidad de riesgos que en cada entidad pueden ser eliminados.
Introducción
Cuba se encuentra en un momento significativo para el desarrollo empresarial, que no está ajeno a la tendencia universal, por consiguiente necesita nuevos y fortalecidos sistemas de control interno Se avanza, también, en la integración del Plan de la Economía, el Presupuesto y los Objetivos Estratégicos de los organismos, lo que representa un apoyo para el proceso de perfeccionamiento de la Dirección y para el logro de mejores resultados en el trabajo.
Estos procesos están asociados al conjunto de Dirección Estratégica por Objetivos enfocada en valores, donde cada cual se mide y evalúa por los resultados concretos que conducen a la organización hacia estadios superiores, se logre cada vez más una real dirección participativa y la concreción de los mejores valores que caracterizan a nuestro sistema y a la cultura socialista, convirtiéndose en una importante herramienta de gestión.
La dirección estratégica requiere una planificación, un proceso continuo de toma de decisiones, decidiendo por adelantado qué hacer, cómo hacerlo, cuándo hacerlo y quién lo va a hacer. Planificación estratégica como sistema, asume un rol importante en la construcción de escenarios factibles dentro de cierta certidumbre esperada, para ello, establece un proceso integrado sistematizar acciones que permitan lograr dentro de un contexto específico, objetivos y metas productivas.
Los elementos que acompañan a todo lo anteriormente planteado y que deben estar plasmados en toda organización son: Misión, Visión, Valores, Áreas de resultado Clave (ARC), Objetivos Estratégicos. Los objetivos estratégicos deben poseer criterios de medida y grado de consecución, se deben elaborar estrategias específicas para cada objetivo y plan de acción para cada estrategia.
El sistema de Control Interno que se elabore debe velar porque se cumplan las acciones establecidas para cada estrategia de la empresa, por tanto deben quedar muy claros los pasos a seguir para poder llegar a un Sistema de Control Interno que sea un real guardián de la misión de la organización.
Esta investigación da una guía que permite en primer lugar desarrollar un Sistema de Control Interno de forma lógica, ordenada y rápida y en segundo lugar lograr la armonía entre la planeación estratégica y el sistema de control interno de tal forma que no sigan caminos paralelos sino que se complementen.
Descripción de la innovación
Debe destacar los elementos que le dan un carácter nuevo o mejorado, así como las ventajas que representa respecto a los productos, procesos, servicios o tecnologías equivalentes que son utilizados en el país. Debe incluirse una descripción de las acciones científico – tecnológicas que dieron lugar a la innovación.
La complementación sinérgica de la planeación estratégica y el sistema de control interno constituyen dos elementos contemporáneos, en pleno auge de aceptación generalizada. En el Sistema de Control Interno es vital la correcta definición, ejecución y perfeccionamiento de sus cinco componentes Esto debe formar parte de un mecanismo que se autorregule, operando con información sintética y actualizada, que revise resultados, descubra tendencias e induzca comportamientos en todas las áreas de resultados claves, simultáneamente e interactuando, siguiendo una subyacente cadena causa-efecto entre ellas, donde , el Sistema de Control Interno ha de realizar una importante contribución al desempeño de la organización..
Todo lo anterior sirve de punto de partida para la investigación que aquí se presenta, ya que si bien es de todos conocidos que el Informe Coso, como patrón internacional y la Resolución 297 del 2003 emitida por el Ministerio de Finanzas y Precios en Cuba da las pautas a seguir en el establecimiento de un adecuado sistema de control no deja explícito el método a seguir para llegar al resultado que se aspira, ya que al nivel que se elaboran hacer esto no resulta posible si se espera que cada organización trace un sistema a su medida. En resumen no se encausa el cómo hacer, mediante pasos que guíen hacia el logro de los objetivos propuestos.
De ahí la novedad de este trabajo ya que sin pretender copiar un sistema de control interno de otro traza las pautas que conduzcan por un camino seguro y en el menor tiempo posible hacia la elaboración de un sistema de control interno que se adapte a las características estructurales y funcionales de cada organización y que conjugue armónicamente con la planeación estratégica.
En la guía, que se ha empleado en aproximadamente 15 empresas del territorio, los pasos que se proponen están agrupados en tres grandes momentos: Diagnóstico, Diseño y Validación del Sistema de Control Interno:
• Diagnóstico
El conocimiento de la situación económica financiera actual de la entidad, para identificar los indicadores fundamentales que sirven de instrumento para medirlos, simultáneamente es importante el conocimiento de la planeación estratégica ya que ésta establece las metas, estrategias y objetivos trazados por la Dirección, se sabe que el Control Interno es parte de los procesos que concretan la misión de la organización. Por ultimo resulta imprescindible conocer las fallas que presenta el sistema actual. Por ello, se procede a efectuar el diagnóstico de los componentes del Sistema de Control Interno empleando cuestionarios, entrevistas creadas en la investigación, que facilitan este trabajo.
• Diseño
El diseño del Sistema de Control Interno para cada una de las entidades objeto de estudio se conformó teniendo en cuenta la Resolución 297 del 2003, no obstante resulta novedoso por cuanto su resultado final, a partir de los cinco componentes, responden a los objetivos estratégicos de la organización, lo que viabiliza que se cumplan las regulaciones vigentes que conciernen a la entidad, promoviendo una conducción ordenada y eficiente tanto de la etapa en que se diseñe el sistema como de su posterior autoevaluación por el comité de control interno y siempre encaminado a la búsqueda de la visión de la entidad.
• Validación
En la validación, aspectos que se proponen en esta investigación, fueron empleados diferentes herramientas que permitieron detectar la adecuación del sistema al objeto de estudio siempre partiendo de las características estructurales y funcionales de estos, los mas empleados fueron, Descriptivo, Flujogramas,. Cuestionarios, Método Delphi.
Para una mejor comprensión de las etapas anteriormente expuestas, que constituye el aporte de esta investigación, se hace una descripción mas detallada de las mismas.
• Diagnóstico
Revisión de la planeación estratégica en todos sus componentes desde la misión hasta las acciones estratégicas por áreas de resultados claves.
Se deben calcular las razones de liquidez, rentabilidad, endeudamiento, actividad, haciéndose de forma comparativa de al menos tres años.
Determinación de la situación existente de cada uno de los componentes mediante encuestas y cuestionarios que se diseñaron al efecto.
• Diseño del Sistema
Determinación de los elementos integrantes del Ambiente de control.
Debe tenerse en cuenta como aspecto nuevo que el ambiente de control satisfaga las expectativas de los valores compartidos y deseados que se ha propuesto la empresa.
b) Esclarecimiento de los riesgos externos.
Se vincula este aspecto con la matriz DAFO en lo relacionado a las amenazas.
c) Establecer las áreas de resultados claves, objetivos a lograr, riesgos internos y actividades de control.
Se tiene en cuenta para cada área de resultado clave los riesgos internos mediante diferentes técnicas tales como: revisión de registros internos de la organización y de las políticas de seguridad, inspección de las operaciones y entrevistas.
Concluido este paso se determinarán las actividades de control para eliminar o minimizar esos riesgos. Se dará una probabilidad de ocurrencia.
d) Componentes del sistema de Información y de Comunicación.
Se identifica y amplia los elementos que conformarán el sistema informativo, estableciendo objetivos, frecuencia, usuarios. Se recoge los componentes de una comunicación eficaz interna y externa, proponiéndose encuestas a tener en cuenta.
e) Supervisión o Monitoreo.
Se determinan las actividades que deberán integrar la supervisión interna tales como rutinas de corte, autorevisiones, encuestas a usuarios de los servicios y/o productos de la organización.
• Validación
Métodos de evaluación del Control Interno
La evaluación del Control Interno se puede realizar a través de diferentes métodos: método descriptivo o de memorándum, método gráfico y método de cuestionario. Con certeza no puede decirse que cualquiera de los tres métodos es completo o eficaz, aisladamente, en todos los casos. En algunos casos, tal vez sea aplicable el método de gráficos, en otros puede ser conveniente usar el método de cuestionarios y en otros puede ser más fácil o puede ser de mejor interpretación el método descriptivo. En frecuentes ocasiones se usa una combinación de los tres métodos; la recopilación de antecedentes y la comprobación de los mismos se lleva a efecto usando, tanto gráficos o flujogramas, como cuestionarios o narrativos.
Descriptivo: El método descriptivo consiste, como su nombre lo indica, en describir las diferentes actividades de los departamentos, funcionarios y empleados, y los registros que intervienen en el sistema. Sin embargo, no debe incurrirse en el error de describir las actividades de los departamentos o de los empleados aislada u objetivamente. Debe hacerse la descripción siguiendo el curso de las operaciones a través de su manejo en los departamentos citados, es decir, consiste en la descripción detallada de los procedimientos más importantes y las características del Sistema de Control Interno para las distintas áreas, mencionando los registros y formularios que intervienen.
Flujogramas: El método de flujogramas es aquel que se expone, por medio de cuadros o gráficos. Si se diseña un flujograma del sistema, será preciso que se visualice el flujo de la información y los documentos que se procesan. El flujograma debe elaborarse, usando símbolos estándar, de manera que quiénes conozcan los símbolos puedan extraer información útil relativa al sistema.
Cuestionarios: Consiste en usar como instrumento para la investigación, cuestionarios previamente formulados que incluyen preguntas acerca de la forma en que se manejan las transacciones u operaciones de las personas que intervienen en su manejo, la forma en que fluyen las operaciones a través de los puestos o lugares donde se definen o se determinan los procedimientos de control para la conducción de las operaciones, es decir, consiste en la evaluación con base en preguntas.
Se emplean como herramientas que le dan mayor confiabilidad a la información obtenida, el paquete estadístico SPSS y el Método Delphi.
El método Delphi fue creado sobre los años 1963-64 por la Rand Corporation con el propósito de realizar pronósticos referidos a posibles acontecimientos que se pudieran manifestar en las diferentes ramas de la ciencia, la técnica y la política.
Elementos metodológicos que debe poseer la aplicación práctica del método:
1. La elaboración del cuestionario
2. La selección del grupo de expertos que se va a encuestar.
En resumen se trata de lograr la posibilidad de acercarse a una respuesta satisfactoria dando los pasos de cómo fusionar en un esfuerzo armónico la gestión de los modelos adoptados para el Control Interno y la Planeación Estratégica. Los pasos propuestos y aplicados constituyen sin dudas, el aspecto novedoso que da enormes ventajas ya que centra la atención del directivo en una sola dirección y reduce el tiempo de elaboración del Sistema de Control Interno y deja en sus manos las herramientas que le permita la actualización sistemática del sistema elaborado.
Introducción de la innovación en la práctica socio – económica.
Debe describirse con precisión el grado de introducción que tiene la propuesta, aportando los elementos necesarios para poder establecer en qué medida es representativo el nivel alcanzado y si éste cubre las necesidades existentes. Igualmente debe mostrarse el ritmo de la introducción de la innovación en la práctica económico – social con el tiempo.
Esta guía propuesta, que partiendo de lo concebido en la Resolución 297 del 2003, desarrolla los pasos y las herramientas que logran un sistema de alta confiabilidad y estrecha relación con la planeación estratégica se ha desarrollado en 15 entidades del territorio, durante los últimos tres años y puede ser extendida a todas aquellas que lo requieran.
Beneficios económicos y/o sociales
Los beneficios económicos están dados por la cantidad de riesgos que en cada entidad pueden ser eliminados o minimizados. Desde el punto de vista cualitativo se han detectado un total de 40 riesgos como promedio por entidad para un total de 15 entidades que atentan contra la misión y por supuesto frenan las acciones que se han propuesto para conseguir sus metas, de ellos tienen una alta probabilidad de ocurrencia el 76 %. Considerando el aspecto cuantitativo de aquellos riesgos que han sido cuantificados éstos ascienden por entidad como promedio a $ 24 304.00.
Es decir que si se considera que todos esos riesgos están identificados y sobre todo que se les ha diseñado actividades de control tanto a aquellos que atentan contra los objetivos operativos, de recursos, financieros y de cumplimiento, entonces se puede afirmar que el beneficio económico es grande.
El hecho de elaborar una guía que agilice la implementación del Sistema de Control Interno en la empresa hace que en el plano social se logre con mayor efectividad la conciencia de control, que todos los trabajadores deben poseer para que consolide el sentido de pertenencia que una buena entidad necesita.
MSc. Leidisara Martinez Calderín
Profesor Auxiliar, Master en Ciencias. Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales. Universidad de Cienfuegos.
MSc. Martha Rosa López Toledo
Profesor Titular, Master en Ciencias. Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales. Universidad de Cienfuegos.
lsaraarrobaucf.edu.cu
domingo, 17 de mayo de 2009
viernes, 2 de enero de 2009
GUIA PARA AUDITAR EXISTENCIAS
I. OBJETIVOS
• Verificar la consistencia de las existencias, evaluando su documentación sustentatoria, así como el adecuado registro de sus operaciones y presentación en los EE.FF.
• Verificar si los importes señalados en los EE.FF. corresponden a la existencia y propiedad de la entidad.
II. PROCEDIMIENTOS
• Compruebe si se cuenta con políticas de adquisición y distribución, y si se basan en programaciones.
• Verifique si cuentan con un plan anual de adquisiciones y la frecuencia con que es modificado.
• Verifique que las adquisiciones de bienes estén registradas adecuadamente y compruebe que los procedimientos y documentos utilizados para el ingreso, recepción y despacho son adecuados.
• Verifique la existencia de los bienes en almacén y contraste con lo señalado en los EE.FF. y registros auxiliares (Mayor auxiliar, kárdex físico, control visible, información emitida a la fecha, etc.).
• Revise las bases y el método para la valuación de los inventarios.
• Compare el precio de algunos bienes con facturas de proveedores y cotizaciones de proveedores varios.
• Compruebe la precisión matemática de los inventarios y contraste con lo registrado en los kárdex físico, órdenes de compra, pedido, comprobante de salida.
• Revise los registros de inventarios perpetuos (kárdex físico, control visible de almacén) y compare con los resultados del inventario físico.
• Haga un corte de ingresos y salidas de almacén examinando los registros de ingreso y salida de bienes y cerciórese que las personas usuarias o que han sido atendidas se encuentren conforme con la exactitud del pedido comprobante de salida.
• Compare precios de inventarios con precios de mercado y verifique el valor registrado.
• Revise la cobertura de seguros y la protección física de inventarios.
• Verifique si los pedidos de materiales se solicitan en base a una programación prevista y si éstas se efectúan a través de solicitudes de materiales o requisiciones.
• Compruebe las autorizaciones de las solicitudes de materiales y contraste con los pedidos atendidos verificando los pedidos comprobante de salida de las principales operaciones y verifique previamente el uso y destino que se le da.
• Compruebe si existen adquisiciones o se efectúan compra de existencias con recursos no considerados en el presupuesto institucional.
• Verifique el control establecido para los ingresos de materiales tanto de compras, donaciones, transferencias y otras modalidades de adquisición y qué documentos y registro utiliza.
• Verifique el control establecido para las salidas de almacén, tanto como para solicitudes, pedidos o requisiciones de las distintas unidades orgánicas y que documentos y registro utiliza.
• Compruebe el movimiento de existencias, especialmente los materiales de construcción u otras existencias que por su operatividad no ingresan al almacén central y son depositados en otros almacenes (almacén de obra) y verifique que la copia de la recepción y conformidad del pedido sea recepcionado por el personal responsable.
• Verifique si existen registros auxiliares de inventarios perpetuos para cada grupo de existencias y si se controlan indistintamente, tanto en almacén como en contabilidad.
• Verifique la organización del almacén, si las existencias mantienen un orden y están acomodadas en forma ordenada para facilitar su manipulación, recuento y localización.
• Compruebe si existen reportes o información sobre existencias obsoletas, deterioradas o de poco movimiento y estado de conservación.
III. CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD
• Prepare y actualice los flujogramas de abastecimientos y control patrimonial para su comprensión y su inclusión en el archivo permanente.
• Revise la información obtenida durante la etapa de planificación y revisión estratégica y obtenga extractos sobre aspectos que tengan relación con las existencias, especialmente las que se realizan a través de procesos de selección.
• Obtenga información de los acuerdos de consejo o directorio, principalmente aquellos relacionados con las existencias o fluctuaciones más significativas.
IV. SEGUIMIENTO DE OPERACIONES
1. Revisar los aspectos más importantes del cuestionario de control interno y seleccione los puntos críticos.
2. Haga seguimiento a los puntos críticos, seleccione una transacción de cada tipo y verifique su movimiento a través del sistema desde que ingresa al almacén hasta que el ciclo concluya.
1. Necesidad o requerimiento de bienes.
2. Compra o adquisición (directa, selectiva o proceso licitario).
3. Solicitud o pedido.
4. Despacho de bienes de consumo.
5. Consumo o utilización.
6. Discuta con el funcionario responsable del proceso de operación sobre los puntos en conflicto o no concordantes con lo registrado o informado.
7. Observar despachos, recepción y almacenaje y comentarios.
V. PRUEBA DEL SISTEMA
1. Con relación a los saldos de existencias del almacén registradas como consumo, verificar de manera selectiva lo siguiente:
a. El requerimiento con la respectiva autorización.
b. La PECOSA con la evidencia de su recepción para su consumo.
c. El adecuado costeo de las salidas de almacén.
2. Revisar faltantes, variaciones, castigos y otros montos no usuales.
VI. CORTES
a. Ver los procedimientos de auditoría aplicados en los programas del ciclo de ingresos y salidas de bienes.
b. Solicite el inventario de bienes de consumo y otros (existencias) efectuados al 31 de diciembre.
c. Otras pruebas de corte.
VII. DETERMINACIÓN DE EXACTITUD MATEMÁTICA
a. Cruzar el total del inventario de suministros y útiles de oficina con el mayor general.
b. Verificar selectivamente el cálculo matemático de las partidas de mayor valor y otras de menor valor.
VIII. DETERMINACIÓN DE LA RAZONABILIDAD DE LA VALUACIÓN
a. Asegurarse que los costos unitarios mostrados en el listado de inventarios provienen de registros adecuados.
b. Si el sistema lo permite, compare los valores unitarios con el registro de costos unitarios del kárdex.
c. De ser más eficaz, o si el sistema lo requiere, comparar con facturas de proveedores y/o catálogos.
d. Indagar base, método de determinación y consistencia de la valuación de inventarios.
e. Realizar comprobaciones de costo o mercado, el que sea más bajo.
IX. MUESTREO POR OBSOLESCENCIA
Obtener o revisar lo siguiente:
a. Kárdex valorizado para ver grado de movimiento de las partidas.
b. Una lista de partidas obsoletas o de poco movimiento.
c. El importe de la obsolescencia.
X. INVENTARIO TOMADO EN UNA FECHA DIFERENTE QUE LA DE FIN DE AÑO
a. Asegurarse que hubo cortes adecuados de compras y ventas al fin de año (ver los procedimientos de corte empleados en los programas de los ciclos de ingresos a una fecha interina).
b. Comparar el margen bruto para los siguientes períodos:
1. Primer día del año hasta la fecha del inventario físico.
2. Fecha de inventario físico hasta fin de año.
c. Reconciliar movimiento desde la fecha de conteo hasta el fin de año anotar y hacer seguimiento de operaciones no usuales.
d. Asegurarse de que no ha habido cambios en los procedimientos de valuación del municipio.
XI. CONCLUSIONES
1. Aclarar todas las observaciones encontradas en las pruebas arriba indicadas, discutir con el personal apropiado, indicando nombre, cargo y fecha de discusión de las observaciones.
2. Enviar las observaciones (hallazgos) a los funcionarios involucrados a efectos de recibir los descargos correspondientes, en cumplimiento del NAGU 3.60 y modificada por la Directiva N.° 259-2000-CG.
3. Evaluar los descargos recibidos a fin de determinar las observaciones definitivas que se presentan en el informe largo.
4. Preparar un memorando que contenga las conclusiones a las que se ha llegado y las recomendaciones del caso.
XII. PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS
1. Contenido de la cuenta
Agrupa los bienes adquiridos y/o recibidos por la entidad al consumo y a la venta y se encuentra integrada por las siguientes subcuentas:
20 Mercaderías
21 Suministros de funcionamiento
22 Materias primas, materiales auxiliares y suministros para la producción
23 Bienes en proceso
24 Productos terminados
28 Bienes en tránsito
29 Provisión para desvalorización de existencias
2. Valuación
• Se toma como base el costo de adquisición o mercado, el más bajo.
• Las diferencias de cambio por compra de existencia originada por pasivos en moneda extranjera plenamente identificadas (saldos en almacén) deberán ser asumidas como gastos de acuerdo a la nueva NIC 2 - Existencias modificada en el 2003 oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolución N.° 034-2005-EF/93.01 p. el 02-03-05 párrafo introducción «IN 10»
• La valuación del movimiento de las existencias se efectuará siguiendo el método «PEPS», primera en entrar, primera en salir.
• En cuanto a la provisión para desvalorización de existencias, se efectuarán con el fin de cubrir pérdidas del valor original de adquisición.
• El precio de compra incluye, además del precio neto facturado por el proveedor, los fletes, seguros, gastos, derechos de importación y otro gasto necesario hasta ingresar los suministros de funcionamiento al almacén de la entidad.
• El precio de adquisición comprenderá también el impuesto que grava la adquisición de las existencias (IGV) se incluyen en el precio de adquisición cuando éste no sea recuperable directamente (caso de mercaderías para la venta referida al crédito fiscal).
3. Presentación en los Estados Financieros
• En notas a los EE.FF. se dará a conocer el método de valuación de existencia adoptado (PEPS), limitaciones en la disponibilidad de existencias, así como cualquier otra información de carácter sustantivo que afecte a la propiedad, disponibilidad o valoración tales como litigios, embargos, etc., así como cualquier cambio de método adoptado para valorizar las salidas de la existencias indicándose además el efecto producido en los resultados de la entidad, igualmente deberá señalarse cuando existan restricciones sobre su disponibilidad o cuando la existencias se hayan entregado en calidad de prenda.
4. Objetivos de auditoría
a. Generales
• Verificar que los saldos mostrados en el Balance General existen o han existido y son propiedad de la entidad.
• Verificar que los saldos de las existencias representan bienes que se esperan consumir o vender dentro del ciclo normal de las actividades de la entidad.
• Comprobar que el importe de las salidas son uniformes con los costos reales o de adquisición.
• Constatar el establecimiento de medidas de seguridad y si los controles proporcionan satisfacción de auditoría principalmente a los aspectos relacionados con la seguridad de los bienes y la restricción de acceso físico a las áreas de almacenes, la debida aprobación de todos los documentos que respaldan la adquisición, recepción y despacho de bienes.
b. Específicos
• Verificar si las existencias se controlan mediante registros adecuados.
• Verificar si existen procedimientos que confirmen la existencia física.
• Examinar si las existencias se encuentran valoradas de manera adecuada.
• Verificar si el ciclo de almacén (entrada, stock y salida) funciona y actúa según los procedimientos definidos y conserva la unidad de almacén.
• Verificar si las existencias se encuentran identificadas, protegidas y custodiadas.
• Verificar la segregación apropiada de funciones en el área de almacén.
• Comprobar las mercaderías, materia prima y/o suministros de funcionamiento, en poder de terceros (otros almacenes) existe y es de propiedad de la entidad (aseveraciones, existencia y propiedad).
• Comprobar si las existencias están debidamente registradas y valuadas de conformidad con los métodos establecidos por la NIC-SP12 «Existencias» aprobado por Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N.° 029-2002-EF/93.01.
• Comprobar que la totalidad de las existencias existen físicamente y son de propiedad de la entidad.
• Verificar que las existencias están valoradas a su costo de adquisición o mercado, el más bajo, de acuerdo con métodos de valoración generalmente aceptados.
• Comprobar si existe provisiones para desvalorizaciones de existencias para la cobertura de períodos de valor de las mismas (ítems dañados u obsoletos).
• Revisar las autorizaciones de compra de bienes, dado el volumen de las compras y si éstas están centralizadas en el Plan Anual de Adquisiciones.
• Verifique como se desarrolla el ciclo completo de compras, internamiento, distribución y custodia.
5. Evaluación del control interno
La evaluación del ambiente de control interno es un aspecto que tiene relación directa con el enfoque de auditoría a aplicar, en un ambiente de control débil. El enfoque sustantivo resultará más apropiado, especialmente en lo que se refiere a la verificación del cumplimiento de las aseveraciones relacionadas con la veracidad e integridad.
La revisión, estudio y evaluación del control interno de esta área deberá dirigirse a los siguientes aspectos:
• Segregación adecuada de las funciones de autorización, adquisición, almacenaje, registro, custodia y distribución de existencias.
• Establecimiento de adecuados controles mediante registros de todos los ingresos y salidas de bienes.
• Inspección periódica y sorpresiva de los inventarios, comparándolos con los registros auxiliares, kárdex, control visible de almacén y saldos de cuentas de mayor.
• Verificación periódica de los inventarios para determinar posibles ítems dañados, obsoletos o de lento movimiento.
• Estudio de la protección física que se le otorga a las existencias.
Procedimientos de evaluación de control interno
1. Corroborar la existencia de registros de existencia y el control contable establecido.
2. Verificar el establecimiento de controles básicos de las existencias.
a. Inventarios físicos.
b. Instrucciones para los inventarios.
c. Supervisión adecuada.
d. Identificación y ordenamiento de stock.
e. Establecimiento de sistemas de recuento físico.
f. Establecimiento de control de inventarios.
g. Identificación de existencias en poder de terceros.
h. Identificación de existencias obsoletas, deterioradas o de lento movimiento.
i. Comparación de los registros de existencias / contabilidad.
6. Evaluación del riesgo de control
Ante la posibilidad que los ítems del rubro existencias no se hayan registrado en su totalidad o incluyan elementos que no son de propiedad de la entidad.
• Los rubros que conforman las existencias son los íTEMS del activo corriente más difícil de controlar.
• El control interno para el saldo de la cuenta no puede ser mejor que el control interno para los flujos de información que van al mayor general y que sale de él, por lo tanto el control interno coincide con los registros.
• El uso de inventarios periódicos y otros procedimientos de control interno que brinden seguridad acerca del saldo de existencia.
• Para evaluar el riesgo de control como moderado o bajo es necesario considerar los procedimientos de control relacionados con las compras, supervisión de niveles de las partidas de existencias y su revisión periódica.
• Verificar la adecuada segregación de funciones incompatibles en las áreas relacionadas con las existencias.
• Las transacciones significativas a menudo representan áreas de mayor riesgo.
• Examinar detenidamente cuando los precios de las existencias fluctúan significativamente en comparación con los precios del mercado, puede que haya posibilidades de sobrevaloración de precios.
• La seguridad física de las existencias es inadecuada.
a. Criterios para identificar el riesgo de control alto
- Los íTEMS de existencias no se encuentran protegidos adecuadamente.
- Los procedimientos para el conteo de inventario físico son inadecuados.
- Los registros auxiliares no se concilian con el mayor general o existen partidas significativas pendientes de conciliación.
- Falta de procedimiento de corte definidos o supervisión por parte de la administración.
- Inexistencia de registros de movimiento y control (P/C/S, kárdex físico. control visible de almacén, etc.).
- Ausencia de procedimientos para identificar las partidas de lento movimiento, obsoletas o dañadas, o que no se llevan a cabo.
- El inventario físico está sobrevalorado para ocultar faltantes de existencias.
b. Identificar los factores de riesgo de control
- La seguridad física de las existencias es inadecuada.
- No se realizan oportunamente las conciliaciones de los resultados de los inventarios físicos con los kárdex de control de inventarios.
- Corno consecuencia de los inventarios físicos, se requieren ajustes significativos, se han identificado montos significativos de existencias obsoletas o de movimiento lento, los cuales no han sido contabilizados o no aparecen considerados como saldos en el balance general.
- Los registros permanentes de las existencias no son confiables.
- Se entregan existencias sin el respectivo pedido de comprobante de salida o para su regularización y firma de recepción posterior.
- Existen transacciones acumuladas no contabilizadas.
7. Principios de contabilidad a verificar
Aseveraciones
Verificar el saldo de las adquisiciones de existencias y control interno correspondiente.
Existencia
Si se tiene para el consumo, así como para su aplicación en obras públicas.
Veracidad
Comprobar si las existencias han sido utilizadas, tanto en los proyectos de inversión (obras públicas), así como en los gastos corrientes que sustentan la operatividad de la entidad.
Integridad
Verificar que las existencias se encuentran adecuada e íntegramente contabilizadas y acumuladas en sus registros correspondientes, así como sus ajustes han sido efectuados apropiadamente.
Valuación y exposición
Examinar que las existencias se encuentran valuadas a su costo de adquisición, asimismo que hayan sido adecuadamente resumidos, clasificados y descritos, exponiendo todos los aspectos necesarios para su adecuada comprensión.
8. Verificación de las normas técnicas de control
• Comprobar que en las transacciones de bienes o servicios, así como en las demás actividades de gestión se utilizaron criterios de economía (calidad, cantidad, menor costo) contrastando con las cotizaciones respectivas y el cuadro comparativo de cotizaciones, y eventualmente cotizar a terceros sobre los bienes adquiridos cuando existieron dudas razonables.
• Verificar que todos los bienes que se adquieran deban ingresar a través de la unidad de almacén antes de ser utilizados, aún cuando la naturaleza física de los mismos requiera su utilización directa.
• Comparar si existió o existen procedimientos establecidos para la toma de inventario anual, tanto de bienes corrientes como de activos fijos con el objeto de verificar su existencia física y estado de conservación.
• Verificar las bajas de bienes realizadas por la entidad y si éstas han cumplido con los requisitos formales establecidos, tales como informe técnico o de perito, resolución respectiva de baja de bienes, etc.
9. Trabajos de auditoría a realizar
a. Procedimientos mínimos
• Los procedimientos deberán incluir la verificación física del inventario.
• Realizar pruebas de exactitud aritmética, valorización de existencias, revisión de existencias en tránsito, verificación de su contabilidad y revisión del corte de operaciones.
• El objeto fundamental de la verificación del inventario físico es satisfacer uno de los procedimientos seguidos que al efectuar el recuento son adecuadas, a fin de determinar la totalidad de las existencias, determinar su propiedad, condiciones de distribución y uso.
• El auditor deberá asegurarse de que las existencias estén valoradas de acuerdo al valor de adquisición o de mercado, el más bajo y tomando como base las mismas que se aplicaron en ejercicio anteriores, de no ser así, se deberá revelar en el informe de auditoría cuantificando el efecto del cambio de criterio.
• Respecto a las existencias en tránsito, se deberá verificar, si existen o existieron al cierre del ejercicio, haciendo un seguimiento a su recepción posterior, así como su documentación sustentatoria.
• Se verificará también que la contabilización se encuentre adecuadamente registrada habiéndose ajustado las diferencias puestas de manifiesto durante la verificación de la valorización.
• Se deberá conciliar por muestreo las cantidades despachadas con las cantidades solicitadas, así como las cantidades adquiridas, a fin de constatar la integridad de las transacciones, como comprobar la unidad de almacén.
• Se comprobará los cortes de inventario de ingresos y salidas que se encuentren al inicio y al final del ejercicio a fin de comprobar que se incluyan existencias que se hayan atendido a usuarios y que no hayan recogido sus pedidos o viceversa.
• Evaluación del método de valuación de existencias.
b. Procedimientos aplicados
• Describa los siguientes aspectos del sistema de contabilidad:
- Cómo se inician los transacciones.
- Los registros contables, documentos de soporte, y cuentas específicas involucradas; y
- El proceso contable, desde el registro inicial de las transacciones hasta el mayor general.
• Verificar las de material dañado.
• Seleccione algunas salidas de bienes partiendo de los registros de los mayores auxiliares, asegurándose que coincidan con las cantidades en unidades y precios con los pedidos y comprobantes de pago, así como de registro de salida en el kardex físico.
• Analice la composición de las existencias.
- Rotación de existencias
- Anticuamiento
- Tipo de insumo
10. Documentos fuentes a exigir
• Archivos de órdenes de compras.
• Archivo de notas de entrada de almacén.
• Archivo de pedidos comprobantes de salida.
• Archivo de cotizaciones, cuadros comparativos de cotizaciones.
• Archivo de correspondencia recibida y permitida.
• Archivo de licitaciones, concurso de precios.
• Tarjetas de control kárdex.
• Auxiliares, análisis de cuentas, ingresos y salidas de bienes.
• Archivo de reportes, resumen, ingreso y salida de bienes (notas de contabilidad).
• Libro de actas del comité permanente de adjudicaciones, comité especial, etc.
• Archivo de notas de contabilidad, ingreso y salida de bienes.
• Informes evacuados.
11. Procedimientos analíticos
• Realizar pruebas globales de comprobación entre las adquisiciones (órdenes de compra emitidas) y la ejecución del presupuesto realizada durante un período determinado.
• Efectuar análisis de las notas de contabilidad (ingreso, salida de bienes) a efectos de comprobar la cuantificación y valoración de las órdenes de compra, notas de entrada y pedidos comprobante de salida.
12. Pruebas de cumplimiento de controles
• Verifique la utilización de documentos de requisición o pedidos justificados de solicitud de bienes por áreas de responsabilidad y compruebe la salida de éstos bienes con la emisión de los pedidos comprobantes de salida
• Revise y haga un seguimiento de la rotación de existencias y variación de precios en los ítems que se adquieren con frecuencia.
• Verifique si las existencias que son sometidas a recuentos físicos periódicos y los ajustes resultantes son revisados y probados por un funcionario de nivel apropiado.
• Inspeccione las existencias almacenadas y examine su distribución, custodia y control.
• Solicite el listado de las existencias obsoletas y de poco movimiento y compar en la cuenta de mayor provisión para cuentas de cobranza dudosa.
• Compruebe la existencia de controles establecidos y verifique la eficacia de los mismo a fin de determinar la consistencia entre la orden de compra, la facturación y la distribución.
• Para determinados meses, verificar la evidencia del control comprobando la correlatividad numérica de los documentos fuente. Así como la comprobación de la aprobación respectiva con el movimiento de existencias.
• Comprobar por muestreo, la emisión de pedidos comprobantes de salida (PECOSA) lo siguiente:
- Su correlatividad.
- Sello y firma de recepción conforme.
- Comprobación matemática de cantidades y valores.
- Su inclusión en las notas de contabilidad (voucher, salida de bienes), así como en el balance de comprobación.
13. Pruebas detalladas de transacciones de saldos
• Observar el proceso de abastecimiento en su integridad a fin de familiarizarse con éste. Revisar los asientos en las cuentas de mayor general de existencias y provisión para desvalorización de existencias de los bienes de poco movimiento u obsoletas y contrastar con su existencias física.
• Revise los estados financieros y compare los estados con los que se encuentran registrados en los libros auxiliares, a fin de verificar la razonabilidad de las cuentas, suministros de funcionamiento, mercaderías, materias primas, auxiliares y reproducción.
• Obtener el listado de existencias físicas y verificar su exactitud matemática, inspeccionar.
14. Identificar los factores de riesgo de control
• La seguridad física de las existencias es inadecuada.
• No existen procedimientos para la toma de inventarios y si los hay son inadecuados.
• No se realizan oportunamente las conciliaciones de los recuentos físicos con los registros auxiliares.
• Se han identificado montos significativos de existencias de lento movimiento, obsoletos los cuales no aparecen registrados en los registros de contabilidad.
• Los registros permanentes de existencias (kárdex, control visible de almacén) se encuentran atrasados y su información es inadecuada.
• Existe una acumulación de transacciones atrasados especialmente en lo que se refiere a los pedidos de comprobantes de salida.
• Verificar la consistencia de las existencias, evaluando su documentación sustentatoria, así como el adecuado registro de sus operaciones y presentación en los EE.FF.
• Verificar si los importes señalados en los EE.FF. corresponden a la existencia y propiedad de la entidad.
II. PROCEDIMIENTOS
• Compruebe si se cuenta con políticas de adquisición y distribución, y si se basan en programaciones.
• Verifique si cuentan con un plan anual de adquisiciones y la frecuencia con que es modificado.
• Verifique que las adquisiciones de bienes estén registradas adecuadamente y compruebe que los procedimientos y documentos utilizados para el ingreso, recepción y despacho son adecuados.
• Verifique la existencia de los bienes en almacén y contraste con lo señalado en los EE.FF. y registros auxiliares (Mayor auxiliar, kárdex físico, control visible, información emitida a la fecha, etc.).
• Revise las bases y el método para la valuación de los inventarios.
• Compare el precio de algunos bienes con facturas de proveedores y cotizaciones de proveedores varios.
• Compruebe la precisión matemática de los inventarios y contraste con lo registrado en los kárdex físico, órdenes de compra, pedido, comprobante de salida.
• Revise los registros de inventarios perpetuos (kárdex físico, control visible de almacén) y compare con los resultados del inventario físico.
• Haga un corte de ingresos y salidas de almacén examinando los registros de ingreso y salida de bienes y cerciórese que las personas usuarias o que han sido atendidas se encuentren conforme con la exactitud del pedido comprobante de salida.
• Compare precios de inventarios con precios de mercado y verifique el valor registrado.
• Revise la cobertura de seguros y la protección física de inventarios.
• Verifique si los pedidos de materiales se solicitan en base a una programación prevista y si éstas se efectúan a través de solicitudes de materiales o requisiciones.
• Compruebe las autorizaciones de las solicitudes de materiales y contraste con los pedidos atendidos verificando los pedidos comprobante de salida de las principales operaciones y verifique previamente el uso y destino que se le da.
• Compruebe si existen adquisiciones o se efectúan compra de existencias con recursos no considerados en el presupuesto institucional.
• Verifique el control establecido para los ingresos de materiales tanto de compras, donaciones, transferencias y otras modalidades de adquisición y qué documentos y registro utiliza.
• Verifique el control establecido para las salidas de almacén, tanto como para solicitudes, pedidos o requisiciones de las distintas unidades orgánicas y que documentos y registro utiliza.
• Compruebe el movimiento de existencias, especialmente los materiales de construcción u otras existencias que por su operatividad no ingresan al almacén central y son depositados en otros almacenes (almacén de obra) y verifique que la copia de la recepción y conformidad del pedido sea recepcionado por el personal responsable.
• Verifique si existen registros auxiliares de inventarios perpetuos para cada grupo de existencias y si se controlan indistintamente, tanto en almacén como en contabilidad.
• Verifique la organización del almacén, si las existencias mantienen un orden y están acomodadas en forma ordenada para facilitar su manipulación, recuento y localización.
• Compruebe si existen reportes o información sobre existencias obsoletas, deterioradas o de poco movimiento y estado de conservación.
III. CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD
• Prepare y actualice los flujogramas de abastecimientos y control patrimonial para su comprensión y su inclusión en el archivo permanente.
• Revise la información obtenida durante la etapa de planificación y revisión estratégica y obtenga extractos sobre aspectos que tengan relación con las existencias, especialmente las que se realizan a través de procesos de selección.
• Obtenga información de los acuerdos de consejo o directorio, principalmente aquellos relacionados con las existencias o fluctuaciones más significativas.
IV. SEGUIMIENTO DE OPERACIONES
1. Revisar los aspectos más importantes del cuestionario de control interno y seleccione los puntos críticos.
2. Haga seguimiento a los puntos críticos, seleccione una transacción de cada tipo y verifique su movimiento a través del sistema desde que ingresa al almacén hasta que el ciclo concluya.
1. Necesidad o requerimiento de bienes.
2. Compra o adquisición (directa, selectiva o proceso licitario).
3. Solicitud o pedido.
4. Despacho de bienes de consumo.
5. Consumo o utilización.
6. Discuta con el funcionario responsable del proceso de operación sobre los puntos en conflicto o no concordantes con lo registrado o informado.
7. Observar despachos, recepción y almacenaje y comentarios.
V. PRUEBA DEL SISTEMA
1. Con relación a los saldos de existencias del almacén registradas como consumo, verificar de manera selectiva lo siguiente:
a. El requerimiento con la respectiva autorización.
b. La PECOSA con la evidencia de su recepción para su consumo.
c. El adecuado costeo de las salidas de almacén.
2. Revisar faltantes, variaciones, castigos y otros montos no usuales.
VI. CORTES
a. Ver los procedimientos de auditoría aplicados en los programas del ciclo de ingresos y salidas de bienes.
b. Solicite el inventario de bienes de consumo y otros (existencias) efectuados al 31 de diciembre.
c. Otras pruebas de corte.
VII. DETERMINACIÓN DE EXACTITUD MATEMÁTICA
a. Cruzar el total del inventario de suministros y útiles de oficina con el mayor general.
b. Verificar selectivamente el cálculo matemático de las partidas de mayor valor y otras de menor valor.
VIII. DETERMINACIÓN DE LA RAZONABILIDAD DE LA VALUACIÓN
a. Asegurarse que los costos unitarios mostrados en el listado de inventarios provienen de registros adecuados.
b. Si el sistema lo permite, compare los valores unitarios con el registro de costos unitarios del kárdex.
c. De ser más eficaz, o si el sistema lo requiere, comparar con facturas de proveedores y/o catálogos.
d. Indagar base, método de determinación y consistencia de la valuación de inventarios.
e. Realizar comprobaciones de costo o mercado, el que sea más bajo.
IX. MUESTREO POR OBSOLESCENCIA
Obtener o revisar lo siguiente:
a. Kárdex valorizado para ver grado de movimiento de las partidas.
b. Una lista de partidas obsoletas o de poco movimiento.
c. El importe de la obsolescencia.
X. INVENTARIO TOMADO EN UNA FECHA DIFERENTE QUE LA DE FIN DE AÑO
a. Asegurarse que hubo cortes adecuados de compras y ventas al fin de año (ver los procedimientos de corte empleados en los programas de los ciclos de ingresos a una fecha interina).
b. Comparar el margen bruto para los siguientes períodos:
1. Primer día del año hasta la fecha del inventario físico.
2. Fecha de inventario físico hasta fin de año.
c. Reconciliar movimiento desde la fecha de conteo hasta el fin de año anotar y hacer seguimiento de operaciones no usuales.
d. Asegurarse de que no ha habido cambios en los procedimientos de valuación del municipio.
XI. CONCLUSIONES
1. Aclarar todas las observaciones encontradas en las pruebas arriba indicadas, discutir con el personal apropiado, indicando nombre, cargo y fecha de discusión de las observaciones.
2. Enviar las observaciones (hallazgos) a los funcionarios involucrados a efectos de recibir los descargos correspondientes, en cumplimiento del NAGU 3.60 y modificada por la Directiva N.° 259-2000-CG.
3. Evaluar los descargos recibidos a fin de determinar las observaciones definitivas que se presentan en el informe largo.
4. Preparar un memorando que contenga las conclusiones a las que se ha llegado y las recomendaciones del caso.
XII. PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS
1. Contenido de la cuenta
Agrupa los bienes adquiridos y/o recibidos por la entidad al consumo y a la venta y se encuentra integrada por las siguientes subcuentas:
20 Mercaderías
21 Suministros de funcionamiento
22 Materias primas, materiales auxiliares y suministros para la producción
23 Bienes en proceso
24 Productos terminados
28 Bienes en tránsito
29 Provisión para desvalorización de existencias
2. Valuación
• Se toma como base el costo de adquisición o mercado, el más bajo.
• Las diferencias de cambio por compra de existencia originada por pasivos en moneda extranjera plenamente identificadas (saldos en almacén) deberán ser asumidas como gastos de acuerdo a la nueva NIC 2 - Existencias modificada en el 2003 oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolución N.° 034-2005-EF/93.01 p. el 02-03-05 párrafo introducción «IN 10»
• La valuación del movimiento de las existencias se efectuará siguiendo el método «PEPS», primera en entrar, primera en salir.
• En cuanto a la provisión para desvalorización de existencias, se efectuarán con el fin de cubrir pérdidas del valor original de adquisición.
• El precio de compra incluye, además del precio neto facturado por el proveedor, los fletes, seguros, gastos, derechos de importación y otro gasto necesario hasta ingresar los suministros de funcionamiento al almacén de la entidad.
• El precio de adquisición comprenderá también el impuesto que grava la adquisición de las existencias (IGV) se incluyen en el precio de adquisición cuando éste no sea recuperable directamente (caso de mercaderías para la venta referida al crédito fiscal).
3. Presentación en los Estados Financieros
• En notas a los EE.FF. se dará a conocer el método de valuación de existencia adoptado (PEPS), limitaciones en la disponibilidad de existencias, así como cualquier otra información de carácter sustantivo que afecte a la propiedad, disponibilidad o valoración tales como litigios, embargos, etc., así como cualquier cambio de método adoptado para valorizar las salidas de la existencias indicándose además el efecto producido en los resultados de la entidad, igualmente deberá señalarse cuando existan restricciones sobre su disponibilidad o cuando la existencias se hayan entregado en calidad de prenda.
4. Objetivos de auditoría
a. Generales
• Verificar que los saldos mostrados en el Balance General existen o han existido y son propiedad de la entidad.
• Verificar que los saldos de las existencias representan bienes que se esperan consumir o vender dentro del ciclo normal de las actividades de la entidad.
• Comprobar que el importe de las salidas son uniformes con los costos reales o de adquisición.
• Constatar el establecimiento de medidas de seguridad y si los controles proporcionan satisfacción de auditoría principalmente a los aspectos relacionados con la seguridad de los bienes y la restricción de acceso físico a las áreas de almacenes, la debida aprobación de todos los documentos que respaldan la adquisición, recepción y despacho de bienes.
b. Específicos
• Verificar si las existencias se controlan mediante registros adecuados.
• Verificar si existen procedimientos que confirmen la existencia física.
• Examinar si las existencias se encuentran valoradas de manera adecuada.
• Verificar si el ciclo de almacén (entrada, stock y salida) funciona y actúa según los procedimientos definidos y conserva la unidad de almacén.
• Verificar si las existencias se encuentran identificadas, protegidas y custodiadas.
• Verificar la segregación apropiada de funciones en el área de almacén.
• Comprobar las mercaderías, materia prima y/o suministros de funcionamiento, en poder de terceros (otros almacenes) existe y es de propiedad de la entidad (aseveraciones, existencia y propiedad).
• Comprobar si las existencias están debidamente registradas y valuadas de conformidad con los métodos establecidos por la NIC-SP12 «Existencias» aprobado por Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N.° 029-2002-EF/93.01.
• Comprobar que la totalidad de las existencias existen físicamente y son de propiedad de la entidad.
• Verificar que las existencias están valoradas a su costo de adquisición o mercado, el más bajo, de acuerdo con métodos de valoración generalmente aceptados.
• Comprobar si existe provisiones para desvalorizaciones de existencias para la cobertura de períodos de valor de las mismas (ítems dañados u obsoletos).
• Revisar las autorizaciones de compra de bienes, dado el volumen de las compras y si éstas están centralizadas en el Plan Anual de Adquisiciones.
• Verifique como se desarrolla el ciclo completo de compras, internamiento, distribución y custodia.
5. Evaluación del control interno
La evaluación del ambiente de control interno es un aspecto que tiene relación directa con el enfoque de auditoría a aplicar, en un ambiente de control débil. El enfoque sustantivo resultará más apropiado, especialmente en lo que se refiere a la verificación del cumplimiento de las aseveraciones relacionadas con la veracidad e integridad.
La revisión, estudio y evaluación del control interno de esta área deberá dirigirse a los siguientes aspectos:
• Segregación adecuada de las funciones de autorización, adquisición, almacenaje, registro, custodia y distribución de existencias.
• Establecimiento de adecuados controles mediante registros de todos los ingresos y salidas de bienes.
• Inspección periódica y sorpresiva de los inventarios, comparándolos con los registros auxiliares, kárdex, control visible de almacén y saldos de cuentas de mayor.
• Verificación periódica de los inventarios para determinar posibles ítems dañados, obsoletos o de lento movimiento.
• Estudio de la protección física que se le otorga a las existencias.
Procedimientos de evaluación de control interno
1. Corroborar la existencia de registros de existencia y el control contable establecido.
2. Verificar el establecimiento de controles básicos de las existencias.
a. Inventarios físicos.
b. Instrucciones para los inventarios.
c. Supervisión adecuada.
d. Identificación y ordenamiento de stock.
e. Establecimiento de sistemas de recuento físico.
f. Establecimiento de control de inventarios.
g. Identificación de existencias en poder de terceros.
h. Identificación de existencias obsoletas, deterioradas o de lento movimiento.
i. Comparación de los registros de existencias / contabilidad.
6. Evaluación del riesgo de control
Ante la posibilidad que los ítems del rubro existencias no se hayan registrado en su totalidad o incluyan elementos que no son de propiedad de la entidad.
• Los rubros que conforman las existencias son los íTEMS del activo corriente más difícil de controlar.
• El control interno para el saldo de la cuenta no puede ser mejor que el control interno para los flujos de información que van al mayor general y que sale de él, por lo tanto el control interno coincide con los registros.
• El uso de inventarios periódicos y otros procedimientos de control interno que brinden seguridad acerca del saldo de existencia.
• Para evaluar el riesgo de control como moderado o bajo es necesario considerar los procedimientos de control relacionados con las compras, supervisión de niveles de las partidas de existencias y su revisión periódica.
• Verificar la adecuada segregación de funciones incompatibles en las áreas relacionadas con las existencias.
• Las transacciones significativas a menudo representan áreas de mayor riesgo.
• Examinar detenidamente cuando los precios de las existencias fluctúan significativamente en comparación con los precios del mercado, puede que haya posibilidades de sobrevaloración de precios.
• La seguridad física de las existencias es inadecuada.
a. Criterios para identificar el riesgo de control alto
- Los íTEMS de existencias no se encuentran protegidos adecuadamente.
- Los procedimientos para el conteo de inventario físico son inadecuados.
- Los registros auxiliares no se concilian con el mayor general o existen partidas significativas pendientes de conciliación.
- Falta de procedimiento de corte definidos o supervisión por parte de la administración.
- Inexistencia de registros de movimiento y control (P/C/S, kárdex físico. control visible de almacén, etc.).
- Ausencia de procedimientos para identificar las partidas de lento movimiento, obsoletas o dañadas, o que no se llevan a cabo.
- El inventario físico está sobrevalorado para ocultar faltantes de existencias.
b. Identificar los factores de riesgo de control
- La seguridad física de las existencias es inadecuada.
- No se realizan oportunamente las conciliaciones de los resultados de los inventarios físicos con los kárdex de control de inventarios.
- Corno consecuencia de los inventarios físicos, se requieren ajustes significativos, se han identificado montos significativos de existencias obsoletas o de movimiento lento, los cuales no han sido contabilizados o no aparecen considerados como saldos en el balance general.
- Los registros permanentes de las existencias no son confiables.
- Se entregan existencias sin el respectivo pedido de comprobante de salida o para su regularización y firma de recepción posterior.
- Existen transacciones acumuladas no contabilizadas.
7. Principios de contabilidad a verificar
Aseveraciones
Verificar el saldo de las adquisiciones de existencias y control interno correspondiente.
Existencia
Si se tiene para el consumo, así como para su aplicación en obras públicas.
Veracidad
Comprobar si las existencias han sido utilizadas, tanto en los proyectos de inversión (obras públicas), así como en los gastos corrientes que sustentan la operatividad de la entidad.
Integridad
Verificar que las existencias se encuentran adecuada e íntegramente contabilizadas y acumuladas en sus registros correspondientes, así como sus ajustes han sido efectuados apropiadamente.
Valuación y exposición
Examinar que las existencias se encuentran valuadas a su costo de adquisición, asimismo que hayan sido adecuadamente resumidos, clasificados y descritos, exponiendo todos los aspectos necesarios para su adecuada comprensión.
8. Verificación de las normas técnicas de control
• Comprobar que en las transacciones de bienes o servicios, así como en las demás actividades de gestión se utilizaron criterios de economía (calidad, cantidad, menor costo) contrastando con las cotizaciones respectivas y el cuadro comparativo de cotizaciones, y eventualmente cotizar a terceros sobre los bienes adquiridos cuando existieron dudas razonables.
• Verificar que todos los bienes que se adquieran deban ingresar a través de la unidad de almacén antes de ser utilizados, aún cuando la naturaleza física de los mismos requiera su utilización directa.
• Comparar si existió o existen procedimientos establecidos para la toma de inventario anual, tanto de bienes corrientes como de activos fijos con el objeto de verificar su existencia física y estado de conservación.
• Verificar las bajas de bienes realizadas por la entidad y si éstas han cumplido con los requisitos formales establecidos, tales como informe técnico o de perito, resolución respectiva de baja de bienes, etc.
9. Trabajos de auditoría a realizar
a. Procedimientos mínimos
• Los procedimientos deberán incluir la verificación física del inventario.
• Realizar pruebas de exactitud aritmética, valorización de existencias, revisión de existencias en tránsito, verificación de su contabilidad y revisión del corte de operaciones.
• El objeto fundamental de la verificación del inventario físico es satisfacer uno de los procedimientos seguidos que al efectuar el recuento son adecuadas, a fin de determinar la totalidad de las existencias, determinar su propiedad, condiciones de distribución y uso.
• El auditor deberá asegurarse de que las existencias estén valoradas de acuerdo al valor de adquisición o de mercado, el más bajo y tomando como base las mismas que se aplicaron en ejercicio anteriores, de no ser así, se deberá revelar en el informe de auditoría cuantificando el efecto del cambio de criterio.
• Respecto a las existencias en tránsito, se deberá verificar, si existen o existieron al cierre del ejercicio, haciendo un seguimiento a su recepción posterior, así como su documentación sustentatoria.
• Se verificará también que la contabilización se encuentre adecuadamente registrada habiéndose ajustado las diferencias puestas de manifiesto durante la verificación de la valorización.
• Se deberá conciliar por muestreo las cantidades despachadas con las cantidades solicitadas, así como las cantidades adquiridas, a fin de constatar la integridad de las transacciones, como comprobar la unidad de almacén.
• Se comprobará los cortes de inventario de ingresos y salidas que se encuentren al inicio y al final del ejercicio a fin de comprobar que se incluyan existencias que se hayan atendido a usuarios y que no hayan recogido sus pedidos o viceversa.
• Evaluación del método de valuación de existencias.
b. Procedimientos aplicados
• Describa los siguientes aspectos del sistema de contabilidad:
- Cómo se inician los transacciones.
- Los registros contables, documentos de soporte, y cuentas específicas involucradas; y
- El proceso contable, desde el registro inicial de las transacciones hasta el mayor general.
• Verificar las de material dañado.
• Seleccione algunas salidas de bienes partiendo de los registros de los mayores auxiliares, asegurándose que coincidan con las cantidades en unidades y precios con los pedidos y comprobantes de pago, así como de registro de salida en el kardex físico.
• Analice la composición de las existencias.
- Rotación de existencias
- Anticuamiento
- Tipo de insumo
10. Documentos fuentes a exigir
• Archivos de órdenes de compras.
• Archivo de notas de entrada de almacén.
• Archivo de pedidos comprobantes de salida.
• Archivo de cotizaciones, cuadros comparativos de cotizaciones.
• Archivo de correspondencia recibida y permitida.
• Archivo de licitaciones, concurso de precios.
• Tarjetas de control kárdex.
• Auxiliares, análisis de cuentas, ingresos y salidas de bienes.
• Archivo de reportes, resumen, ingreso y salida de bienes (notas de contabilidad).
• Libro de actas del comité permanente de adjudicaciones, comité especial, etc.
• Archivo de notas de contabilidad, ingreso y salida de bienes.
• Informes evacuados.
11. Procedimientos analíticos
• Realizar pruebas globales de comprobación entre las adquisiciones (órdenes de compra emitidas) y la ejecución del presupuesto realizada durante un período determinado.
• Efectuar análisis de las notas de contabilidad (ingreso, salida de bienes) a efectos de comprobar la cuantificación y valoración de las órdenes de compra, notas de entrada y pedidos comprobante de salida.
12. Pruebas de cumplimiento de controles
• Verifique la utilización de documentos de requisición o pedidos justificados de solicitud de bienes por áreas de responsabilidad y compruebe la salida de éstos bienes con la emisión de los pedidos comprobantes de salida
• Revise y haga un seguimiento de la rotación de existencias y variación de precios en los ítems que se adquieren con frecuencia.
• Verifique si las existencias que son sometidas a recuentos físicos periódicos y los ajustes resultantes son revisados y probados por un funcionario de nivel apropiado.
• Inspeccione las existencias almacenadas y examine su distribución, custodia y control.
• Solicite el listado de las existencias obsoletas y de poco movimiento y compar en la cuenta de mayor provisión para cuentas de cobranza dudosa.
• Compruebe la existencia de controles establecidos y verifique la eficacia de los mismo a fin de determinar la consistencia entre la orden de compra, la facturación y la distribución.
• Para determinados meses, verificar la evidencia del control comprobando la correlatividad numérica de los documentos fuente. Así como la comprobación de la aprobación respectiva con el movimiento de existencias.
• Comprobar por muestreo, la emisión de pedidos comprobantes de salida (PECOSA) lo siguiente:
- Su correlatividad.
- Sello y firma de recepción conforme.
- Comprobación matemática de cantidades y valores.
- Su inclusión en las notas de contabilidad (voucher, salida de bienes), así como en el balance de comprobación.
13. Pruebas detalladas de transacciones de saldos
• Observar el proceso de abastecimiento en su integridad a fin de familiarizarse con éste. Revisar los asientos en las cuentas de mayor general de existencias y provisión para desvalorización de existencias de los bienes de poco movimiento u obsoletas y contrastar con su existencias física.
• Revise los estados financieros y compare los estados con los que se encuentran registrados en los libros auxiliares, a fin de verificar la razonabilidad de las cuentas, suministros de funcionamiento, mercaderías, materias primas, auxiliares y reproducción.
• Obtener el listado de existencias físicas y verificar su exactitud matemática, inspeccionar.
14. Identificar los factores de riesgo de control
• La seguridad física de las existencias es inadecuada.
• No existen procedimientos para la toma de inventarios y si los hay son inadecuados.
• No se realizan oportunamente las conciliaciones de los recuentos físicos con los registros auxiliares.
• Se han identificado montos significativos de existencias de lento movimiento, obsoletos los cuales no aparecen registrados en los registros de contabilidad.
• Los registros permanentes de existencias (kárdex, control visible de almacén) se encuentran atrasados y su información es inadecuada.
• Existe una acumulación de transacciones atrasados especialmente en lo que se refiere a los pedidos de comprobantes de salida.
lunes, 1 de diciembre de 2008
sábado, 19 de julio de 2008
El comité de auditoria y su aplicación en Venezuela
Lcdo. Rafael Delgado H.
CIA, CFE
La figura Comité de Auditoría nace y adquiere fuerza en los Estados Unidos a partir de 1978, cuando la Bolsa de Nueva York, New York Exchange, exigió a las compañías que cotizaran en ella la creación de dicho comité.
Durante los últimos años, organizaciones profesionales y organismos de control han dedicado mucha atención a la conformación de los Comités de Auditoría.
Lo contrastante de todo es que, a pesar de no ser obligatorios y sus funciones no estar definidas oficialmente, estos Comités adquieren cada vez más relevancia en nuestro país.
REVISTA DEL COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO ZULIA
El Comité de Auditoría es una unidad de asesoría creada por el máximo nivel de una organización, entendido como Consejo de Administración, Junta Directiva, Directorio, entre otras denominaciones.
Dicha comisión tiene bajo su responsabilidad asegurar el pleno respeto y apoyo a la función de auditoría interna y externa ejercida por los integrantes de la organización. Así, se garantiza el cumplimiento de los objetivos planteados en la estructura de control interno y se vela por el fiel cumplimiento de la misión y objetivos de la empresa.
Debe estar integrado, preferentemente, por directores que no estén involucrados en la operación y manejo de la compañía, así como por especialistas que atiendan necesidades específicas.
De ser posible, si la estructura lo contempla, estos directores deben ser externos.
Es importante destacar el juicio independiente que debe prevalecer entre sus integrantes, para evitar conflictos de intereses. Esta estrategia asegura una visión clara y objetiva de los resultados.
Son sus responsabilidades, en forma resumida, las siguientes:
• Mantener reuniones periódicas, dejando asentadas las deliberaciones en un libro de actas.
• Emitir juicios sobre de la designación y remoción del auditor interno.
• Opinar acerca del plan de auditoría interna y supervisar su cumplimiento.
• Vigilar el seguimiento de las observaciones y recomendaciones de auditoría externa e interna.
• Evaluar el desempeño del auditor interno y de la función de auditoría interna.
• Opinar en lo concerniente a la contratación de los auditores externos.
• Velar por el cumplimiento de las leyes, regulaciones y cualquier otra disposición legal que incida en la actuación de la empresa.
• Velar por que imperen la honestidad y la ética en la actuación de la empresa.
• Implementar medidas que eviten, en lo posible, los fraudes y otros tipos de corrupción.
• Informar periódicamente a la Junta Directiva sobre la adecuación del sistema de control interno.
• Cualesquiera otras coherentes a su naturaleza y finalidades.
Las funciones señaladas conllevan a una serie de atribuciones y deberes individuales por parte de los miembros, todo esto en el marco de sus funciones.
Durante los últimos años, organizaciones profesionales y organismos de control han dedicado mucha atención a la conformación de los Comités de Auditoría.
Lo contrastante de todo es que, a pesar de no ser obligatorios y sus funciones no estar definidas oficialmente, los Comités adquieren cada vez más relevancia.
Si bien pueden existir diferencias en cuanto a las responsabilidades y funciones de los Comités, existen rasgos comunes, como el hecho de que siempre desempeñan un papel importante, tienen una posición organizativa privilegiada y ostentan la autoridad suficiente para cumplir adecuadamente sus funciones.
El Comité de Auditoría, apoyado en el trabajo de auditoría interna y externa, está en la mejor posición para identificar situaciones en la que altos directivos intenten eludir los controles internos o tergiversar los resultados financieros, actuando en consecuencia.
Deben ser lo bastante grandes para que en ellos se den diversidad de criterios y opiniones, y lo suficientemente pequeños para que todos sus miembros puedan trabajar con eficacia, eficiencia y efectividad, asumiendo plenamente sus responsabilidades.
Para su óptimo desempeño, aseveran los estudiosos, es primordial que sus miembros no cumplan funciones ejecutivas en la organización y que el número de miembros sea impar, preferiblemente entre cinco y siete, de acuerdo con el tamaño de la organización. Existen dos criterios para elegir al máximo nivel del Comité: que sea electo de su propio seno o por el Directorio de la empresa.
Es recomendable que el Comité de Auditoría esté constituido por profesionales de diferentes disciplinas, no necesariamente especializados en auditoría y control.
Lo importante es que esté apoyado en profesionales idóneos, tanto en la auditoría interna como externa, puesto que sin estos brazos de apoyo su labor no cumpliría la función adecuada.
El Instituto de Auditores Internos (IIA, por sus siglas en inglés) ha publicado diversos documentos sobre el tema.
Las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna, vigentes a partir del 1 de enero de 2004, establecen en su No. 2060, titulado Informe al Consejo y a la Dirección Superior que ¨El director ejecutivo de auditoría debe informar periódicamente al Consejo y a la alta dirección sobre la actividad de auditoría interna en lo referido a propósito, autoridad, responsabilidad y desempeño de su plan. El informe también debe incluir exposiciones de riesgos relevantes y cuestiones de control, cuestiones de gobierno corporativo
y otras cuestiones necesarias o requeridas por el Consejo y la alta dirección.¨
Como un alcance a la norma, está el Consejo para la Práctica 2060-2, titulado Relaciones con el Comité de Auditoría, en el que se distinguen tres áreas clave de actividades para una eficaz relación entre el Comité de Auditoría y la función de auditoría interna, sobre todo a través de su principal responsable:
• Prestar asistencia al Comité de Auditoría con el fin de asegurar que su estatuto, actividades y procesos sean apropiados para cumplir sus responsabilidades.
• Asegurar que el estatuto, rol y actividades de auditoría interna sean claramente comprendidos y respondan a las necesidades del Comité de Auditoría y del Consejo de Administración.
• Mantener comunicaciones abiertas y eficaces con el Comité de Auditoría y su Presidente.
En otros puntos del mencionado Consejo para la Práctica se enumeran las responsabilidades del auditor interno con el
Comité de Auditoría, el papel de la actividad de auditoría interna, y los tipos de comunicaciones que debería haber con el Comité de Auditoría.
El IIA sostiene un postulado contundente:
un gobierno corporativo sólido depende de la sinergia generada entre los cuatro principales componentes de un eficaz sistema de control interno:
Directorio, Gerencia, auditores internos y auditores externos.
Ante el interés que genera el referido Consejo para la Práctica 1060-2 y las limitaciones de espacio, la página Web
www.theiia.og y el correo del autor delgadoru@cantv.net son opciones para profundizar sobre el mismo.
La Ley Sarbanes-Oxley, promulgada el 30 de julio de 2002, introdujo importantes modificaciones en la regulación de los mercados de valores en Estados Unidos.
La mencionada Ley fue la respuesta oficial ante las múltiples irregularidades que presentaban muchas empresas que cotizaban en la Bolsa, cuyo impacto más significativo fue la quiebra de Enron y todas sus consecuencias.
La Sección 407 de la mencionada Ley, titulada Revelación del Experto Financiero del Comité de Auditoría indica que la SEC (Security Exchange Commission) emitirá las reglas finales necesarias o apropiadas para el interés público y consistentes con la protección de los inversores requiriendo la divulgación sobre si el Comité de Auditoría de la empresa emisora de compromisos está compuesto, de al menos, un miembro que sea experto financiero o, en caso contrario, las razones que lo justifiquen.
En ese sentido, la SEC ha emitido algunas reglas y definido al experto financiero del Comité de Auditoría como un miembro con educación y experiencia como contador público o auditor, funcionario financiero principal, contralor, funcionario contable principal de un emisor, o desde una posición que involucra la ejecución de funciones similares.
El experto financiero debe llenar el siguiente perfil:
1. Entendimiento de los principios de contabilidad generalmente aceptados y de los estados financieros.
2. Experiencia en:
• Preparación o auditoría de estados financieros de emisores generalmente comparables
• Aplicación de tales principios en conexión con la contabilidad para estimaciones, acumulaciones y reservas.
3. Experiencia con controles contables internos
4. Conocimiento de las funciones del Comité de Auditoría.
El caso Venezuela
En el caso particular de Venezuela, hay puntos importantes sobre la materia que es menester detallar:
1. La FCCPV no se ha pronunciado oficialmente sobre la aplicación de las Normas Internacionales para el Ejercicio
Profesional de la Auditoría Interna, vigentes a partir del 1 de enero de 2004, por lo que existe un vacío normativo sobre el tema de los Comités de Auditoría.
2. La Ley Sarbanes-Oxley aplica a las empresas que reportan información a la S.E.C. Por ende, el universo de empresas venezolanas afectadas por dicha Ley es reducido.
3. La Comisión Nacional de Valores ha emitido lineamientos al respecto, pero el campo de empresas cubiertas son las que hacen oferta pública de títulos valores, y el universo de empresas relacionadas también es pequeño.
4. El IIA en Venezuela, representado por el Capítulo Caracas, como en el resto de los países donde está representado, carece de la organización adecuada para hacer públicas las normas y boletines que se emiten. El IAI España, por el contrario, publicó el Documento de Auditoría Interna (D.A.I.) No. 4 en julio 1998, titulado Los Comités de Auditoría en el marco de los modernos Consejos de Administración.
5. Las grandes firmas de contadores públicos y consultores gerenciales emiten boletines técnicos donde orientan a sus clientes y relacionados sobre el uso adecuado de los Comités de Auditoría, pero dichos boletines técnicos no tienen carácter legal.
Con base en lo expuesto, la gran mayoría de las empresas venezolanas que utilizan la figura del Comité de Auditoría se basan en su mejor criterio, en las sugerencias de sus auditores externos y consultores gerenciales, pero sin reglas claras que regulen la actividad. Incluso, la figura del director externo condicionado a su no vinculación directa con las operaciones es poco usual en la gran mayoría de las empresas venezolanas, por lo que la principal recomendación que hace el IIA prácticamente no se aplica en Venezuela.
Queda mucho camino por recorrer en nuestro país, donde existe un divorcio entre el campo de aplicación de la auditoría interna y los estándares internacionales.
Mientras esta anomalía no sea atacada desde su raiz, el incorrecto uso de los Comités de Auditorías será uno de los múltiples casos a que nos enfrentaremos los profesionales que ejercemos la auditoría interna en Venezuela.
Como puede apreciarse, este es un tema extenso y controversial, digno de un trabajo de grado o de ascenso en el escalafón universitario o para cualquier fin educativo. Quien suscribe es un servidor para cualquiera de las causas. •
CIA, CFE
La figura Comité de Auditoría nace y adquiere fuerza en los Estados Unidos a partir de 1978, cuando la Bolsa de Nueva York, New York Exchange, exigió a las compañías que cotizaran en ella la creación de dicho comité.
Durante los últimos años, organizaciones profesionales y organismos de control han dedicado mucha atención a la conformación de los Comités de Auditoría.
Lo contrastante de todo es que, a pesar de no ser obligatorios y sus funciones no estar definidas oficialmente, estos Comités adquieren cada vez más relevancia en nuestro país.
REVISTA DEL COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO ZULIA
El Comité de Auditoría es una unidad de asesoría creada por el máximo nivel de una organización, entendido como Consejo de Administración, Junta Directiva, Directorio, entre otras denominaciones.
Dicha comisión tiene bajo su responsabilidad asegurar el pleno respeto y apoyo a la función de auditoría interna y externa ejercida por los integrantes de la organización. Así, se garantiza el cumplimiento de los objetivos planteados en la estructura de control interno y se vela por el fiel cumplimiento de la misión y objetivos de la empresa.
Debe estar integrado, preferentemente, por directores que no estén involucrados en la operación y manejo de la compañía, así como por especialistas que atiendan necesidades específicas.
De ser posible, si la estructura lo contempla, estos directores deben ser externos.
Es importante destacar el juicio independiente que debe prevalecer entre sus integrantes, para evitar conflictos de intereses. Esta estrategia asegura una visión clara y objetiva de los resultados.
Son sus responsabilidades, en forma resumida, las siguientes:
• Mantener reuniones periódicas, dejando asentadas las deliberaciones en un libro de actas.
• Emitir juicios sobre de la designación y remoción del auditor interno.
• Opinar acerca del plan de auditoría interna y supervisar su cumplimiento.
• Vigilar el seguimiento de las observaciones y recomendaciones de auditoría externa e interna.
• Evaluar el desempeño del auditor interno y de la función de auditoría interna.
• Opinar en lo concerniente a la contratación de los auditores externos.
• Velar por el cumplimiento de las leyes, regulaciones y cualquier otra disposición legal que incida en la actuación de la empresa.
• Velar por que imperen la honestidad y la ética en la actuación de la empresa.
• Implementar medidas que eviten, en lo posible, los fraudes y otros tipos de corrupción.
• Informar periódicamente a la Junta Directiva sobre la adecuación del sistema de control interno.
• Cualesquiera otras coherentes a su naturaleza y finalidades.
Las funciones señaladas conllevan a una serie de atribuciones y deberes individuales por parte de los miembros, todo esto en el marco de sus funciones.
Durante los últimos años, organizaciones profesionales y organismos de control han dedicado mucha atención a la conformación de los Comités de Auditoría.
Lo contrastante de todo es que, a pesar de no ser obligatorios y sus funciones no estar definidas oficialmente, los Comités adquieren cada vez más relevancia.
Si bien pueden existir diferencias en cuanto a las responsabilidades y funciones de los Comités, existen rasgos comunes, como el hecho de que siempre desempeñan un papel importante, tienen una posición organizativa privilegiada y ostentan la autoridad suficiente para cumplir adecuadamente sus funciones.
El Comité de Auditoría, apoyado en el trabajo de auditoría interna y externa, está en la mejor posición para identificar situaciones en la que altos directivos intenten eludir los controles internos o tergiversar los resultados financieros, actuando en consecuencia.
Deben ser lo bastante grandes para que en ellos se den diversidad de criterios y opiniones, y lo suficientemente pequeños para que todos sus miembros puedan trabajar con eficacia, eficiencia y efectividad, asumiendo plenamente sus responsabilidades.
Para su óptimo desempeño, aseveran los estudiosos, es primordial que sus miembros no cumplan funciones ejecutivas en la organización y que el número de miembros sea impar, preferiblemente entre cinco y siete, de acuerdo con el tamaño de la organización. Existen dos criterios para elegir al máximo nivel del Comité: que sea electo de su propio seno o por el Directorio de la empresa.
Es recomendable que el Comité de Auditoría esté constituido por profesionales de diferentes disciplinas, no necesariamente especializados en auditoría y control.
Lo importante es que esté apoyado en profesionales idóneos, tanto en la auditoría interna como externa, puesto que sin estos brazos de apoyo su labor no cumpliría la función adecuada.
El Instituto de Auditores Internos (IIA, por sus siglas en inglés) ha publicado diversos documentos sobre el tema.
Las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna, vigentes a partir del 1 de enero de 2004, establecen en su No. 2060, titulado Informe al Consejo y a la Dirección Superior que ¨El director ejecutivo de auditoría debe informar periódicamente al Consejo y a la alta dirección sobre la actividad de auditoría interna en lo referido a propósito, autoridad, responsabilidad y desempeño de su plan. El informe también debe incluir exposiciones de riesgos relevantes y cuestiones de control, cuestiones de gobierno corporativo
y otras cuestiones necesarias o requeridas por el Consejo y la alta dirección.¨
Como un alcance a la norma, está el Consejo para la Práctica 2060-2, titulado Relaciones con el Comité de Auditoría, en el que se distinguen tres áreas clave de actividades para una eficaz relación entre el Comité de Auditoría y la función de auditoría interna, sobre todo a través de su principal responsable:
• Prestar asistencia al Comité de Auditoría con el fin de asegurar que su estatuto, actividades y procesos sean apropiados para cumplir sus responsabilidades.
• Asegurar que el estatuto, rol y actividades de auditoría interna sean claramente comprendidos y respondan a las necesidades del Comité de Auditoría y del Consejo de Administración.
• Mantener comunicaciones abiertas y eficaces con el Comité de Auditoría y su Presidente.
En otros puntos del mencionado Consejo para la Práctica se enumeran las responsabilidades del auditor interno con el
Comité de Auditoría, el papel de la actividad de auditoría interna, y los tipos de comunicaciones que debería haber con el Comité de Auditoría.
El IIA sostiene un postulado contundente:
un gobierno corporativo sólido depende de la sinergia generada entre los cuatro principales componentes de un eficaz sistema de control interno:
Directorio, Gerencia, auditores internos y auditores externos.
Ante el interés que genera el referido Consejo para la Práctica 1060-2 y las limitaciones de espacio, la página Web
www.theiia.og y el correo del autor delgadoru@cantv.net son opciones para profundizar sobre el mismo.
La Ley Sarbanes-Oxley, promulgada el 30 de julio de 2002, introdujo importantes modificaciones en la regulación de los mercados de valores en Estados Unidos.
La mencionada Ley fue la respuesta oficial ante las múltiples irregularidades que presentaban muchas empresas que cotizaban en la Bolsa, cuyo impacto más significativo fue la quiebra de Enron y todas sus consecuencias.
La Sección 407 de la mencionada Ley, titulada Revelación del Experto Financiero del Comité de Auditoría indica que la SEC (Security Exchange Commission) emitirá las reglas finales necesarias o apropiadas para el interés público y consistentes con la protección de los inversores requiriendo la divulgación sobre si el Comité de Auditoría de la empresa emisora de compromisos está compuesto, de al menos, un miembro que sea experto financiero o, en caso contrario, las razones que lo justifiquen.
En ese sentido, la SEC ha emitido algunas reglas y definido al experto financiero del Comité de Auditoría como un miembro con educación y experiencia como contador público o auditor, funcionario financiero principal, contralor, funcionario contable principal de un emisor, o desde una posición que involucra la ejecución de funciones similares.
El experto financiero debe llenar el siguiente perfil:
1. Entendimiento de los principios de contabilidad generalmente aceptados y de los estados financieros.
2. Experiencia en:
• Preparación o auditoría de estados financieros de emisores generalmente comparables
• Aplicación de tales principios en conexión con la contabilidad para estimaciones, acumulaciones y reservas.
3. Experiencia con controles contables internos
4. Conocimiento de las funciones del Comité de Auditoría.
El caso Venezuela
En el caso particular de Venezuela, hay puntos importantes sobre la materia que es menester detallar:
1. La FCCPV no se ha pronunciado oficialmente sobre la aplicación de las Normas Internacionales para el Ejercicio
Profesional de la Auditoría Interna, vigentes a partir del 1 de enero de 2004, por lo que existe un vacío normativo sobre el tema de los Comités de Auditoría.
2. La Ley Sarbanes-Oxley aplica a las empresas que reportan información a la S.E.C. Por ende, el universo de empresas venezolanas afectadas por dicha Ley es reducido.
3. La Comisión Nacional de Valores ha emitido lineamientos al respecto, pero el campo de empresas cubiertas son las que hacen oferta pública de títulos valores, y el universo de empresas relacionadas también es pequeño.
4. El IIA en Venezuela, representado por el Capítulo Caracas, como en el resto de los países donde está representado, carece de la organización adecuada para hacer públicas las normas y boletines que se emiten. El IAI España, por el contrario, publicó el Documento de Auditoría Interna (D.A.I.) No. 4 en julio 1998, titulado Los Comités de Auditoría en el marco de los modernos Consejos de Administración.
5. Las grandes firmas de contadores públicos y consultores gerenciales emiten boletines técnicos donde orientan a sus clientes y relacionados sobre el uso adecuado de los Comités de Auditoría, pero dichos boletines técnicos no tienen carácter legal.
Con base en lo expuesto, la gran mayoría de las empresas venezolanas que utilizan la figura del Comité de Auditoría se basan en su mejor criterio, en las sugerencias de sus auditores externos y consultores gerenciales, pero sin reglas claras que regulen la actividad. Incluso, la figura del director externo condicionado a su no vinculación directa con las operaciones es poco usual en la gran mayoría de las empresas venezolanas, por lo que la principal recomendación que hace el IIA prácticamente no se aplica en Venezuela.
Queda mucho camino por recorrer en nuestro país, donde existe un divorcio entre el campo de aplicación de la auditoría interna y los estándares internacionales.
Mientras esta anomalía no sea atacada desde su raiz, el incorrecto uso de los Comités de Auditorías será uno de los múltiples casos a que nos enfrentaremos los profesionales que ejercemos la auditoría interna en Venezuela.
Como puede apreciarse, este es un tema extenso y controversial, digno de un trabajo de grado o de ascenso en el escalafón universitario o para cualquier fin educativo. Quien suscribe es un servidor para cualquiera de las causas. •
miércoles, 2 de julio de 2008
TIPS DE LA EVOLUCION DE LA AUDITORIA INTERNA
• Obtener precisión en las cuentas y la prevención del fraude
•Se responsabilizó a los gerentes financieros de la fiabilidad de sus estados financieros, se implantan en las empresas los controles financieros y contables, así como a intervenir en cuestionar las tomas de decisiones, la salvaguarda de activos y el profundizar en aspectos relativos a la gestión empresarial.
•La actuación de la auditoría interna en el área de administración, tanto operacional, como financiera, proporcionando servicios de implementación y de protección.
......
En la actualidad el auditor interno, procede a la revisión de los controles internos implantados en las empresas con objeto de evaluar los distintos objetivos que el concepto de control interno persigue.
....
INSTITUTO DE AUDITORES INTERNOS (N.Y. 1941)
Los principios o criterios que persigue el instituto son:
• Proporcionar normas para el desarrollo práctico de la auditoría interna y así como la emisión de certificados que reconozcan el ejercicio de la profesión
• La investigación, divulgación y promoción hacia sus miembros del conocimiento de información, así como los aspectos relacionados con el control interno
• Propiciar reuniones de carácter internacional que permitan el intercambio de conocimientos
• Aglutinar a todos los auditores internos de tal forma que se permita divulgar experiencia en auditoría y promover la educación en este campo.
(España 1990)
Declara en sus estatutos que:
“la auditoría interna actúa dentro de las sociedades, organizaciones o instituciones únicamente para ayudar en su gestión a la dirección en sentido amplio de tal manera que sus informaciones y recomendaciones no trasciendan al exterior hacia usuarios externos de la empresa”.
................
Instituto Latinoamericano de Ciencias Fiscalizadoras-
ILACIF (Habana 1953)
Organización de Instituciones Superiores de Auditoría para América Latina y el Caribe – OLACEF 1965
Organismo Internacional creado por las Contralorías y Tribunales de Cuentas de América Latina, para la investigación y desarrollo en materia de control fiscal, la divulgación de información, la asesoría técnica y el adiestramiento y especialización de funcionarios de los Organismos Superiores de control de los países miembros.
..........
Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores – INTOSAI – 1953
Conformada por mas de 170 países
La INTOSAI, en su Declaración de Lima de Directrices sobre Preceptos de la Auditoría aprobada en 1977, estableció normas muy elevadas. El cumplimiento de dichas normas -entre las cuales merecen un énfasis especial la independencia de las EFS con respecto a las demás entidades de la Administración y un entorno democrático- constituye uno de los objetivos permanentes que se han propuesto la INTOSAI y sus miembros.
Da a conocer pautas internacionales para la gestión financiera y también para otras áreas,
Desarrolla metodologías afines,
Proporciona formación y promueve el intercambio de información entre sus miembros.
AFROSAI - Organización de Entidades Fiscalizadoras Superiores de Africa (AFROSAI), 1976
- Organización Árabe de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ARABOSAI), 1976
- Organización de las Entidades Fiscalizadoras Superiores de Asia (ASOSAI), 1978
- Organización de Entidades Fiscalizadoras Superiores del Pacífico del Sur (SPASAI), 1987
- Organización de las Entidades Fiscalizadoras Superiores del Caribe (CAROSAI), 1988
- Organización de las Entidades Fiscalizadoras Superiores de Europa (EUROSAI), 1990.
Comisiones y Grupos de Trabajo
- Comité de Normas de Auditoría
- Comité de Normas de Control Interno
- Comité de Normas de Contabilidad
- Comité de Deuda Pública
- Comité de Auditoría PED
- Grupo de Trabajo sobre Privatización
- Grupo de Trabajo sobre Evaluación de Programas
- Grupo de Trabajo sobre Auditoría del Medio Ambiente
......
La auditoria como profesión fue reconocida por primera vez bajo la Ley Británica de Sociedades Anónimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el período de mandato de la Ley "Un sistema metódico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada información y para la prevención del fraude".
Desde 1862 hasta 1905, la profesión de la auditoria creció y floreció en Inglaterra, y se introdujo en los Estados Unidos hacia 1900. En Inglaterra se siguió haciendo hincapié en cuanto a la detección del fraude como objetivo primordial de la auditoria. la prevención del fraude".
.....
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela
En septiembre de 1974, después de promulgada la ley del ejercicio de la Contaduría Publica, la primera asamblea de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, celebrada en la ciudad de Mérida, aprobó la Publicación técnica N° 1, relativa a las Normas de Auditoria de Aceptación General, la cual permanece vigente sin modificación desde esa fecha.
La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela tiene como política la adaptación, de acuerdo con las circunstancias locales de las normas internacionales de auditoría y su supletoriedad.
DNA (Declaración de Normas de Auditoría)
DNA 01: Papeles de Trabajo
DNA 02: Solicitud de información al abogado del cliente
DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia
DNA 04: El informe de control interno
DNA 05: Efecto de la función de auditoria Interna en el alcance del examen del contador público independiente
DNA 06: Planificación y supervisión
DNA 07: Transacciones entre partes relacionadas
DNA 08: Comunicación entre el auditor predecesor y el sucesor
DNA 09: Procedimientos analíticos de revisión
DNA 10: Evidencia comprobatoria
DNA 11: El dictamen del contador público independiente sobre los estados financieros
DNA 12: Control de calidad en el Ejercicio Profesional
DNA 13: El Examen de la Información Financiera Prospectiva
.......
INSTITUTO NORTEAMERICANO DE CONTADORES PUBLICOS AICPA - 1936
Nacen así en Estados Unidos el Instituto Norteamericano de Contadores (A.I.C.P.A.) y la Asociación Norteamericana de Contadores (A.A.A.) la cual publicó en 1936 una "Declaración provisional de principios de Contabilidad que sustentan los Estados Financieros", que si bien no abarcaba totalmente la teoría contable, cubría aspectos relevantes de exposición de la información contable.
En los Estados Unidos de Norte América corresponde al Consejo de Normas de Auditoría, promulgar las normas y procedimientos de Auditoría que deben observar American Istitute of Certified Public Accoutants (AICPA) de acuerdo con las reglas de conducta del Instituto. A los pronunciamientos del Comité Ejecutivo de Normas de Auditoría se les llaman pronunciamientos sobre las normas de auditoría (SAS) y tienen por objeto definir la naturaleza y alcance de las responsabilidades de los auditores y ofrecer a estos últimos las directrices para realizar sus trabajos. Este Comité ha emitido hasta la fecha de entrada en vigencia de esta norma noventa y tres (93) pronunciamientos. Los pronunciamientos emitidos por el Comité son técnicamente ampliaciones e interpretaciones de las diez normas de Auditoría básicas, se les conoce como normas de auditoria generalmente aceptadas.
También a comienzos de la década de 1970 surge en E.U.A. la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (F.A.S.B.) organismo independiente que sustituyó a la A.I.C.P.A. en la emisión de normas de contabilidad, y que resumió y ordenó los principios contables vigentes en su “inventario de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados".
Declaraciones sobre Normas de Auditoría (SAS)
NIA 200, Objetivos y principios generales que regulan los estados financieros en auditorías
NIA 210, Términos de encargos de auditoría
NIA 220, Control de calidad para auditorías sobre información financiera histórica (y posiblemente ISQC1)
NIA 230, Documentación de auditoría
NIA 250, Consideraciones de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros
NIA 260, Comunicaciones en encargos con el gobierno
NIA 320, Materialidad en planeamiento y ejecución de auditoría, y NIA 450, Evaluación de hallazgos identificados durante la auditoría
NIA 402, Consideraciones en auditorías de organizaciones de servicios ISAE 3402, Aseguramiento sobre controles en organizaciones de servicios
NIA 500, Evidencia de auditoría
NIA 501, Evidencia de auditoría – consideraciones
adicionales para situaciones específicas
NIA 505, Confirmaciones externas
NIA 510, Encargos iniciales – saldos de apertura del balance
NIA 520, Procedimientos analíticos
NIA 530, Muestreo en auditoría y otras pruebas realizadas
Combinado NIA 540, Estimados contables en auditoría y revelaciones relacionadas, y NIA 545, Medición y revelaciones del valor razonable
NIA 550, Partes relacionadas
NIA 560, Eventos subsecuentes
NIA 570, Empresa en marcha
NIA 580, Cartas de gerencia
NIA 600, La auditoría de estados financieros en grupos económicos
NIA 610, Consideraciones en el trabajo de auditoría interna
NIA 620, Usando el trabajo de un experto
NIA 700, Informe del auditor independiente en un juego completo de estados financieros de propósitos generales
NIA 701, Informe del auditor independiente en otra clase de información histórica, y NIA 800, el informe del auditor independiente en un resumen de estados financieros auditados
NIA 705, Modificaciones a la opinión en los informes de los auditores independientes y NIA 706, Párrafos de énfasis en el informe del auditor independiente
NIA 710, Información comparativa
NIA 720, Otra información contenida en los estados financieros auditados
Nueva NIA sobre debilidades significativas en el
control interno
.....
IFAC
El consejo de la Federación Nacional de Contabilidad (IFAC), según se declara en su constitución tiene como misión “el desarrollo y enriquecimiento de una profesión contable que sea capaz de proporcionar servicios de una consistente calidad para el interés publico. Al trabajar por esta misión, el Consejo de IFAC ha establecido el Comité Internacional de Practicas de Auditoría (IAPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditoría y servicios relacionados. De acuerdo a la Constitución del IFAC, los organismos miembro se adhieren a la misión expuesta en el párrafo antecedente. Para ayudar a los organismos miembros en la Implementación de Normas de Auditoría (NIAs), (IAPC) buscara, con ayuda del Colegio de la IFAC, promover su aceptación voluntaria”. A la fecha de entrada de vigencia de esta norma, el Comité Internacional de Practicas de Auditoría (IAPC) ha promulgado cuarenta y tres (43) Normas Internacionales de Auditoría (NIAs).
........
En México el Instituto mexicano de Contadores Públicos (IMCP) a través de su Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría ha establecido normas de Auditoría identificados como boletines de Auditoría (B-1010 hasta B-5130) cuyo propósito fundamental es determinar los procedimientos de auditoría recomendables para el examen de los estados financieros que sean sometidos a la opinión del contador publico.
•Se responsabilizó a los gerentes financieros de la fiabilidad de sus estados financieros, se implantan en las empresas los controles financieros y contables, así como a intervenir en cuestionar las tomas de decisiones, la salvaguarda de activos y el profundizar en aspectos relativos a la gestión empresarial.
•La actuación de la auditoría interna en el área de administración, tanto operacional, como financiera, proporcionando servicios de implementación y de protección.
......
En la actualidad el auditor interno, procede a la revisión de los controles internos implantados en las empresas con objeto de evaluar los distintos objetivos que el concepto de control interno persigue.
....
INSTITUTO DE AUDITORES INTERNOS (N.Y. 1941)
Los principios o criterios que persigue el instituto son:
• Proporcionar normas para el desarrollo práctico de la auditoría interna y así como la emisión de certificados que reconozcan el ejercicio de la profesión
• La investigación, divulgación y promoción hacia sus miembros del conocimiento de información, así como los aspectos relacionados con el control interno
• Propiciar reuniones de carácter internacional que permitan el intercambio de conocimientos
• Aglutinar a todos los auditores internos de tal forma que se permita divulgar experiencia en auditoría y promover la educación en este campo.
(España 1990)
Declara en sus estatutos que:
“la auditoría interna actúa dentro de las sociedades, organizaciones o instituciones únicamente para ayudar en su gestión a la dirección en sentido amplio de tal manera que sus informaciones y recomendaciones no trasciendan al exterior hacia usuarios externos de la empresa”.
................
Instituto Latinoamericano de Ciencias Fiscalizadoras-
ILACIF (Habana 1953)
Organización de Instituciones Superiores de Auditoría para América Latina y el Caribe – OLACEF 1965
Organismo Internacional creado por las Contralorías y Tribunales de Cuentas de América Latina, para la investigación y desarrollo en materia de control fiscal, la divulgación de información, la asesoría técnica y el adiestramiento y especialización de funcionarios de los Organismos Superiores de control de los países miembros.
..........
Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores – INTOSAI – 1953
Conformada por mas de 170 países
La INTOSAI, en su Declaración de Lima de Directrices sobre Preceptos de la Auditoría aprobada en 1977, estableció normas muy elevadas. El cumplimiento de dichas normas -entre las cuales merecen un énfasis especial la independencia de las EFS con respecto a las demás entidades de la Administración y un entorno democrático- constituye uno de los objetivos permanentes que se han propuesto la INTOSAI y sus miembros.
Da a conocer pautas internacionales para la gestión financiera y también para otras áreas,
Desarrolla metodologías afines,
Proporciona formación y promueve el intercambio de información entre sus miembros.
AFROSAI - Organización de Entidades Fiscalizadoras Superiores de Africa (AFROSAI), 1976
- Organización Árabe de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ARABOSAI), 1976
- Organización de las Entidades Fiscalizadoras Superiores de Asia (ASOSAI), 1978
- Organización de Entidades Fiscalizadoras Superiores del Pacífico del Sur (SPASAI), 1987
- Organización de las Entidades Fiscalizadoras Superiores del Caribe (CAROSAI), 1988
- Organización de las Entidades Fiscalizadoras Superiores de Europa (EUROSAI), 1990.
Comisiones y Grupos de Trabajo
- Comité de Normas de Auditoría
- Comité de Normas de Control Interno
- Comité de Normas de Contabilidad
- Comité de Deuda Pública
- Comité de Auditoría PED
- Grupo de Trabajo sobre Privatización
- Grupo de Trabajo sobre Evaluación de Programas
- Grupo de Trabajo sobre Auditoría del Medio Ambiente
......
La auditoria como profesión fue reconocida por primera vez bajo la Ley Británica de Sociedades Anónimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el período de mandato de la Ley "Un sistema metódico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada información y para la prevención del fraude".
Desde 1862 hasta 1905, la profesión de la auditoria creció y floreció en Inglaterra, y se introdujo en los Estados Unidos hacia 1900. En Inglaterra se siguió haciendo hincapié en cuanto a la detección del fraude como objetivo primordial de la auditoria. la prevención del fraude".
.....
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela
En septiembre de 1974, después de promulgada la ley del ejercicio de la Contaduría Publica, la primera asamblea de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, celebrada en la ciudad de Mérida, aprobó la Publicación técnica N° 1, relativa a las Normas de Auditoria de Aceptación General, la cual permanece vigente sin modificación desde esa fecha.
La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela tiene como política la adaptación, de acuerdo con las circunstancias locales de las normas internacionales de auditoría y su supletoriedad.
DNA (Declaración de Normas de Auditoría)
DNA 01: Papeles de Trabajo
DNA 02: Solicitud de información al abogado del cliente
DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia
DNA 04: El informe de control interno
DNA 05: Efecto de la función de auditoria Interna en el alcance del examen del contador público independiente
DNA 06: Planificación y supervisión
DNA 07: Transacciones entre partes relacionadas
DNA 08: Comunicación entre el auditor predecesor y el sucesor
DNA 09: Procedimientos analíticos de revisión
DNA 10: Evidencia comprobatoria
DNA 11: El dictamen del contador público independiente sobre los estados financieros
DNA 12: Control de calidad en el Ejercicio Profesional
DNA 13: El Examen de la Información Financiera Prospectiva
.......
INSTITUTO NORTEAMERICANO DE CONTADORES PUBLICOS AICPA - 1936
Nacen así en Estados Unidos el Instituto Norteamericano de Contadores (A.I.C.P.A.) y la Asociación Norteamericana de Contadores (A.A.A.) la cual publicó en 1936 una "Declaración provisional de principios de Contabilidad que sustentan los Estados Financieros", que si bien no abarcaba totalmente la teoría contable, cubría aspectos relevantes de exposición de la información contable.
En los Estados Unidos de Norte América corresponde al Consejo de Normas de Auditoría, promulgar las normas y procedimientos de Auditoría que deben observar American Istitute of Certified Public Accoutants (AICPA) de acuerdo con las reglas de conducta del Instituto. A los pronunciamientos del Comité Ejecutivo de Normas de Auditoría se les llaman pronunciamientos sobre las normas de auditoría (SAS) y tienen por objeto definir la naturaleza y alcance de las responsabilidades de los auditores y ofrecer a estos últimos las directrices para realizar sus trabajos. Este Comité ha emitido hasta la fecha de entrada en vigencia de esta norma noventa y tres (93) pronunciamientos. Los pronunciamientos emitidos por el Comité son técnicamente ampliaciones e interpretaciones de las diez normas de Auditoría básicas, se les conoce como normas de auditoria generalmente aceptadas.
También a comienzos de la década de 1970 surge en E.U.A. la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (F.A.S.B.) organismo independiente que sustituyó a la A.I.C.P.A. en la emisión de normas de contabilidad, y que resumió y ordenó los principios contables vigentes en su “inventario de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados".
Declaraciones sobre Normas de Auditoría (SAS)
NIA 200, Objetivos y principios generales que regulan los estados financieros en auditorías
NIA 210, Términos de encargos de auditoría
NIA 220, Control de calidad para auditorías sobre información financiera histórica (y posiblemente ISQC1)
NIA 230, Documentación de auditoría
NIA 250, Consideraciones de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros
NIA 260, Comunicaciones en encargos con el gobierno
NIA 320, Materialidad en planeamiento y ejecución de auditoría, y NIA 450, Evaluación de hallazgos identificados durante la auditoría
NIA 402, Consideraciones en auditorías de organizaciones de servicios ISAE 3402, Aseguramiento sobre controles en organizaciones de servicios
NIA 500, Evidencia de auditoría
NIA 501, Evidencia de auditoría – consideraciones
adicionales para situaciones específicas
NIA 505, Confirmaciones externas
NIA 510, Encargos iniciales – saldos de apertura del balance
NIA 520, Procedimientos analíticos
NIA 530, Muestreo en auditoría y otras pruebas realizadas
Combinado NIA 540, Estimados contables en auditoría y revelaciones relacionadas, y NIA 545, Medición y revelaciones del valor razonable
NIA 550, Partes relacionadas
NIA 560, Eventos subsecuentes
NIA 570, Empresa en marcha
NIA 580, Cartas de gerencia
NIA 600, La auditoría de estados financieros en grupos económicos
NIA 610, Consideraciones en el trabajo de auditoría interna
NIA 620, Usando el trabajo de un experto
NIA 700, Informe del auditor independiente en un juego completo de estados financieros de propósitos generales
NIA 701, Informe del auditor independiente en otra clase de información histórica, y NIA 800, el informe del auditor independiente en un resumen de estados financieros auditados
NIA 705, Modificaciones a la opinión en los informes de los auditores independientes y NIA 706, Párrafos de énfasis en el informe del auditor independiente
NIA 710, Información comparativa
NIA 720, Otra información contenida en los estados financieros auditados
Nueva NIA sobre debilidades significativas en el
control interno
.....
IFAC
El consejo de la Federación Nacional de Contabilidad (IFAC), según se declara en su constitución tiene como misión “el desarrollo y enriquecimiento de una profesión contable que sea capaz de proporcionar servicios de una consistente calidad para el interés publico. Al trabajar por esta misión, el Consejo de IFAC ha establecido el Comité Internacional de Practicas de Auditoría (IAPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditoría y servicios relacionados. De acuerdo a la Constitución del IFAC, los organismos miembro se adhieren a la misión expuesta en el párrafo antecedente. Para ayudar a los organismos miembros en la Implementación de Normas de Auditoría (NIAs), (IAPC) buscara, con ayuda del Colegio de la IFAC, promover su aceptación voluntaria”. A la fecha de entrada de vigencia de esta norma, el Comité Internacional de Practicas de Auditoría (IAPC) ha promulgado cuarenta y tres (43) Normas Internacionales de Auditoría (NIAs).
........
En México el Instituto mexicano de Contadores Públicos (IMCP) a través de su Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría ha establecido normas de Auditoría identificados como boletines de Auditoría (B-1010 hasta B-5130) cuyo propósito fundamental es determinar los procedimientos de auditoría recomendables para el examen de los estados financieros que sean sometidos a la opinión del contador publico.
martes, 1 de julio de 2008
NUEVA NORMATIVA SOBRE AUDITORÍA INTERNA DE GOBIERNO
jsanchez escribió "
FUENTE: REDCONTABLE
A finales el primer semestre del presente año el presidente de la república inicio el trámite legislativo de un proyecto de ley que fortalece las normas de transparencia en la gestión de los servicios públicos y además establece un sistema de auditoría interna de gobierno. Es un proyecto muy sentido a nivel de los auditores del sector público, aún cuando no es de conocimiento general y no ha sido muy consensuado a nivel profesional.
En los hechos el presidente de la república don Ricardo Lagos le presento al Senado un proyecto de ley que contempla a la transparencia como principio de la gestión de todo el sector público, incluye además la normatividad sobre la auditoria interna de gobierno, en temas tales como la definición del cargo de Auditor de Gobierno, la creación de una Secretaría Técnica, los Auditores ministeriales, el Consejo de Auditoría Interna de Gobierno, los Auditores Institucionales y normas sobre el funcionamiento del Consejo de Auditoría Interna de Gobierno y sus órganos.
A continuación se detalla la presentación de cada uno de estos conceptos:
I NORMAS SOBRE AUDITORÍA INTERNA DE GOBIERNO
1. Aspectos Generales
Sin perjuicio de la existencia en Chile de una Administración de Control, simbolizada por la Contraloría General de la República, que ejerce una esencial e indispensable misión de control externo a la Administración Activa y, de la Fiscalización que corresponde a la Honorable Cámara de Diputados, fundamental para el orden democrático, como se ha evidenciado con la reforma de la Constitución que vive sus últimos trámites de rigor, se torna imprescindible, tal cual se advierte por lo demás a nivel internacional, sea en el ámbito público como en el privado, disponer y fortalecer los mecanismos de control interno de las instituciones y empresas, dependientes o relacionadas con el Poder Ejecutivo, visto el influjo que ejerce en la actividad de una nación así como los cuantiosos recursos de que dispone para la recta administración de los intereses públicos.
Lo anterior constituye una evidente exigencia que debe imponerse y prevalecer en un Estado moderno, una de cuyos requerimientos es el manejo eficiente y eficaz de los recursos pertenecientes a la colectividad nacional, la transparencia en la ejecución de los procedimientos legales y, la conducta proba de quienes son llamados a gobernar.
Ello ha llevado a la creación, mediante Decreto supremo Nº 12, del año 1997, del actual Consejo de Auditoría Interna General de Gobierno, cuya estructura y funciones requieren adecuaciones y, sobre todo, contar con una normativa de jerarquía legal, permitiendo al Presidente de la República y a las mas altas autoridades del dicho Poder del Estado, ejercer con mayor plenitud el denominado control jerárquico, al tenor de lo que dispone al respecto la Ley Orgánica Constitucional de Bases Generales de la Administración del Estado.
Por otra parte, tan importante como la existencia de un sistema de Auditoría Interna de Gobierno, preciso es incorporar nuevos modelos y metodologías de control, que permitan lograr una alerta temprana, mediante el diseño y, planificación de planes de auditoría, a nivel Gubernamental, Ministerial e Institucional, materializándose auditorías de orden preventivo, sean estas sectoriales o transversales, en base a métodos uniformes, de forma tal que pueda evitarse la materialización de conductas o políticas que lleven al descrédito de las instituciones o a la pérdida patrimonial que pueda experimentar el erario. Esto supone la existencia de una instancia u órgano que imparta orientaciones, coordine acciones e informe a las autoridades que corresponda, de las prácticas erróneas o desviadas que puedan infligir algún género de perjuicios, además de contribuir a contener la magnitud de aquellos que pudiesen encontrarse en vías de materialización.
2. Contenido del Proyecto.
El Título I contiene un conjunto de normas destinadas a fortalecer el régimen de control interno de la Administración Pública, especialmente orientadas a desarrollar un control preventivo, que permita al Presidente de la República, en su calidad de administrador del Estado contar con un apoyo especializado interno, que vele por la correcta aplicación de las normas que lo regulan.
Conforme lo anterior, se diseña un sistema de control interno integrado por un Consejo de Auditoría Interna de Gobierno, un Auditor de Gobierno, una Secretaría Técnica, Auditores Ministeriales y Auditores Institucionales, con una organización altamente profesionalizada, con procesos de selección abiertos al sector público y una estructura administrativa que permitirá un adecuado aprovechamiento de recursos.
Preocupación especial en la elaboración del proyecto, ha sido evitar cualquier propuesta que interfiera con las facultades y atribuciones que corresponden a la Contraloría General de la República. El Consejo y cada uno de los auditores, en su calidad de facilitadores y cooperadores del sistema, estarán obligados a mantener una adecuada y permanente coordinación con dicho organismo superior de control externo.
Del mismo modo, en lo que respecta al ámbito interno, ha debido resguardarse, que este control y auditoría no interfiera en las políticas, planes y programas de gobierno ni lasa institucionales, como tampoco que su objeto sea pronunciarse sobre el mérito de los resultados de los mismos, asegurando que no implique retraso o entorpecimiento de la gestión administrativa.
Este Título ha sido desarrollado en siete párrafos cuyos preceptos fundamentales se explican a continuación:
3. El Consejo de Auditoría Interna de Gobierno.
El proyecto, en primer lugar, crea el Consejo de Auditoría Interna de Gobierno, ente superior del sistema, cuyo objeto será asesorar y apoyar al Presidente de la República y al Ministerio de Hacienda en las tareas vinculadas al funcionamiento y fortalecimiento del control interno. Su ámbito de acción será la Administración del Estado, incluyendo las empresas públicas creadas por ley y excluyendo a la Contraloría General de la República, al Banco Central y a las Municipalidades.
El control de este organismo corresponderá al Presidente de la República, a través del Ministro de Hacienda.
Resulta oportuno señalar que el proyecto establece también que el Consejo y los demás órganos previstos velarán en forma preferente por el respeto y consolidación de los principios de probidad y transparencia en la gestión de las instituciones sometidas a su control.
En segundo lugar, el proyecto establece expresamente, como se reiterará en otros preceptos de este proyecto, que la labor de auditoría interna será sin perjuicio ni alteración de las atribuciones y funciones que correspondan a la Contraloría General de la República, en las que no pueden interferir y con la que deberán mantener una adecuada y permanente coordinación.
En tercer lugar, el proyecto dispone que el Consejo estará integrado por el Auditor de Gobierno y seis Consejeros de la confianza del Presidente de la República, quien designará, de entre ellos, al miembro que lo presidirá.
En cuarto lugar, se precisa que las funciones que competerán al Consejo están relacionadas fundamentalmente con materias generales de estudio, evaluaciones, medidas de coordinación, implementación de políticas, planes y programas y la formalización de proposiciones tendientes a fortalecer el control interno, la probidad y la transparencia.
El Consejo podrá requerir, según lo establece la letra d), la ejecución de auditorías selectivas y la contratación de consultorías externas, con cargo al presupuesto de las respectivas instituciones auditadas.
Enseguida, el proyecto establece un mecanismo que asegura que todos los agentes de la Administración del Estado deben proporcionar al Consejo las informaciones que éste requiera, incluidas aquellas que tengan el carácter de reservadas o secretas por mera disposición de la autoridad administrativa.
Finalmente, el proyecto contiene normas de funcionamiento del Consejo.
4. El Auditor de Gobierno
A continuación, se contempla el cargo de Auditor de Gobierno, con rango de jefe superior de servicio, funcionario de la exclusiva confianza del Presidente de la República, a quien corresponderá dirigir las acciones necesarias para cumplir los acuerdos del Consejo de Auditoría Interna de Gobierno.
Luego, se enumeran las funciones que le corresponderán al Auditor, entre las cuales cabe destacar la de ejercer la dirección de la Secretaría Técnica; efectuar tareas de supervisión general y de coordinación de los auditores ministeriales e institucionales. Al mismo tiempo deberá asumir acciones de coordinación con la Cámara de Diputados, la Contraloría General de la República y otros órganos de fiscalización que integran el sistema nacional de control de la administración.
5. La Secretaría Técnica
El proyecto también crea la Secretaría Técnica como órgano de apoyo técnico y administrativo al Consejo de Auditoría. Corresponderá al Auditor de Gobierno la dirección de esta Secretaría.
En armonía con lo antes señalado, se enuncian las funciones inherentes al apoyo que debe prestar.
6. Los Auditores Ministeriales.
El proyecto crea los los Auditores Ministeriales.
Para tal efecto, se establece que cada ministerio contará con un auditor ministerial con el objeto de apoyar, coordinar y supervigilar las tareas de auditoría y control correspondiente a su sector. El auditor Ministerial dependerá en forma directa del respectivo Ministro.
Estos auditores tendrán la calidad de jefes de departamento, según la modalidad del artículo 8° del Estatuto Administrativo, lo que significa que su provisión se hará por concurso en que podrán participar los funcionarios de planta y a contrata, con a lo menos tres años en tal calidad, de todos los ministerios y servicios regidos por dicho Estatuto. Deberán contar con título profesional de una carrera de a lo menos ocho semestres de duración, otorgado por universidades o institutos profesionales del Estado o reconocidos por éste, y acreditar experiencia no inferior a cinco años en el área de control y auditoría.
El Auditor de Gobierno elaborará bases generales a las que deberán ajustarse los concursos de provisión de estos cargos, que durarán tres años, pudiendo ser prorrogados por una vez. Se establecen también normas especiales de calificación del desempeño.
Por otra parte, normas complementarias contenidas en los artículos transitorios de la ley, establecen la forma de creación de estos cargos y los procedimientos a aplicar respecto de quienes desempeñan estas funciones a la fecha.
7. Los Auditores Institucionales
Cada servicio u órgano del Estado contará con un Auditor Institucional que dependerá directamente del jefe del servicio a quién prestará apoyo respecto de los sistemas de auditoría y control. Estos auditores tendrán la calidad de jefes de departamento regidos por las normas del artículo 8º del Estatuto Administrativo, mecanismos de selección y permanencia en los cargos, similares a los explicados en el Párrafo anterior.
Se contemplan disposiciones transitorias para la creación de los cargos y para el periodo de transición.
8. Normas sobre el funcionamiento del Consejo de Auditoría Interna de Gobierno y sus órganos.
En los artículos 18 a 22 de este Párrafo, se contemplan diversas normas sobre aspectos operativos de funcionamiento del consejo y sus órganos, entre ellas:
- Los actos que requieran la intervención de un ministerio se realizarán a través del Ministerio de Hacienda;
- El personal que se desempeñe en el Consejo y sus órganos estará afecto al Estatuto Administrativo;
- Hasta tres funcionarios de la dotación del Consejo de Auditoría podrán desempeñar funciones de carácter directivo o jefatura;
- Se crea un cargo de Auditor de Gobierno en la planta de la Subsecretaría de Hacienda y se fija la asignación de Dirección Superior que le corresponderá;
- El Consejo y el Auditor de Gobierno pueden requerir personal para desempeñar comisiones de servicio, sin las limitaciones de tiempo establecidas en la legislación vigente, de las distintas reparticiones de la administración del Estado, con la sola excepción de la Contraloría General, el Banco Central y las Municipalidades.
9. Disposiciones especiales.
El proyecto, enseguida, extiende las disposiciones de esta ley a las empresas públicas creadas por ley, incluidas aquellas cuya legislación orgánica exige que se las mencione expresamente.
Al respecto se establece que deberán adecuar sus sistemas de auditoría a ella, sin perjuicio de mantener sus sistemas propios. Asimismo deberán crear, dentro de su organización, un comité de auditoría integrado por personal idóneo en la materia, el que deberá informar de su gestión y de los resultados de ésta en forma directa y periódica al Directorio. Igualmente estos comités deberán mantener una permanente relación tanto con el Consejo de Auditoría de Gobierno, como con el Auditor de Gobierno y con los auditores ministeriales de sus respectivos sectores.
Del mismo modo, se establece que las Fuerzas Armadas y de Orden y Seguridad, deberán contemplar en su estructura contralorías dependientes de las respectivas autoridades superiores, ejerciendo sus facultades y atribuciones de acuerdo con sus normativas especiales. De todos modos se dispone que serán aplicables las disposiciones de esta ley en cuanto resulten conciliables con la naturaleza de tales instituciones.
Por último, el proyecto tiene por objeto evitar un eventual problema de interpretación al consignar que “las leyes y reglamentos orgánicos de los respectivos ministerios, instituciones y servicios públicos se entenderán vigentes en todas aquellas normas que no se contradigan con la presente ley”.
Jorge Alejandro Sánchez Henríquez
Profesor Universidad de Talca
Profesor REDContable.com
Email jsanchez@redcontable.com
Sin perjuicio de la existencia en Chile de una Administración de Control, simbolizada por la Contraloría General de la República, que ejerce una esencial e indispensable misión de control externo a la Administración Activa y, de la Fiscalización que corresponde a la Honorable Cámara de Diputados, fundamental para el orden democrático, como se ha evidenciado con la reforma de la Constitución que vive sus últimos trámites de rigor, se torna imprescindible, tal cual se advierte por lo demás a nivel internacional, sea en el ámbito público como en el privado, disponer y fortalecer los mecanismos de control interno de las instituciones y empresas, dependientes o relacionadas con el Poder Ejecutivo, visto el influjo que ejerce en la actividad de una nación así como los cuantiosos recursos de que dispone para la recta administración de los intereses públicos.
FUENTE: REDCONTABLE
A finales el primer semestre del presente año el presidente de la república inicio el trámite legislativo de un proyecto de ley que fortalece las normas de transparencia en la gestión de los servicios públicos y además establece un sistema de auditoría interna de gobierno. Es un proyecto muy sentido a nivel de los auditores del sector público, aún cuando no es de conocimiento general y no ha sido muy consensuado a nivel profesional.
En los hechos el presidente de la república don Ricardo Lagos le presento al Senado un proyecto de ley que contempla a la transparencia como principio de la gestión de todo el sector público, incluye además la normatividad sobre la auditoria interna de gobierno, en temas tales como la definición del cargo de Auditor de Gobierno, la creación de una Secretaría Técnica, los Auditores ministeriales, el Consejo de Auditoría Interna de Gobierno, los Auditores Institucionales y normas sobre el funcionamiento del Consejo de Auditoría Interna de Gobierno y sus órganos.
A continuación se detalla la presentación de cada uno de estos conceptos:
I NORMAS SOBRE AUDITORÍA INTERNA DE GOBIERNO
1. Aspectos Generales
Sin perjuicio de la existencia en Chile de una Administración de Control, simbolizada por la Contraloría General de la República, que ejerce una esencial e indispensable misión de control externo a la Administración Activa y, de la Fiscalización que corresponde a la Honorable Cámara de Diputados, fundamental para el orden democrático, como se ha evidenciado con la reforma de la Constitución que vive sus últimos trámites de rigor, se torna imprescindible, tal cual se advierte por lo demás a nivel internacional, sea en el ámbito público como en el privado, disponer y fortalecer los mecanismos de control interno de las instituciones y empresas, dependientes o relacionadas con el Poder Ejecutivo, visto el influjo que ejerce en la actividad de una nación así como los cuantiosos recursos de que dispone para la recta administración de los intereses públicos.
Lo anterior constituye una evidente exigencia que debe imponerse y prevalecer en un Estado moderno, una de cuyos requerimientos es el manejo eficiente y eficaz de los recursos pertenecientes a la colectividad nacional, la transparencia en la ejecución de los procedimientos legales y, la conducta proba de quienes son llamados a gobernar.
Ello ha llevado a la creación, mediante Decreto supremo Nº 12, del año 1997, del actual Consejo de Auditoría Interna General de Gobierno, cuya estructura y funciones requieren adecuaciones y, sobre todo, contar con una normativa de jerarquía legal, permitiendo al Presidente de la República y a las mas altas autoridades del dicho Poder del Estado, ejercer con mayor plenitud el denominado control jerárquico, al tenor de lo que dispone al respecto la Ley Orgánica Constitucional de Bases Generales de la Administración del Estado.
Por otra parte, tan importante como la existencia de un sistema de Auditoría Interna de Gobierno, preciso es incorporar nuevos modelos y metodologías de control, que permitan lograr una alerta temprana, mediante el diseño y, planificación de planes de auditoría, a nivel Gubernamental, Ministerial e Institucional, materializándose auditorías de orden preventivo, sean estas sectoriales o transversales, en base a métodos uniformes, de forma tal que pueda evitarse la materialización de conductas o políticas que lleven al descrédito de las instituciones o a la pérdida patrimonial que pueda experimentar el erario. Esto supone la existencia de una instancia u órgano que imparta orientaciones, coordine acciones e informe a las autoridades que corresponda, de las prácticas erróneas o desviadas que puedan infligir algún género de perjuicios, además de contribuir a contener la magnitud de aquellos que pudiesen encontrarse en vías de materialización.
2. Contenido del Proyecto.
El Título I contiene un conjunto de normas destinadas a fortalecer el régimen de control interno de la Administración Pública, especialmente orientadas a desarrollar un control preventivo, que permita al Presidente de la República, en su calidad de administrador del Estado contar con un apoyo especializado interno, que vele por la correcta aplicación de las normas que lo regulan.
Conforme lo anterior, se diseña un sistema de control interno integrado por un Consejo de Auditoría Interna de Gobierno, un Auditor de Gobierno, una Secretaría Técnica, Auditores Ministeriales y Auditores Institucionales, con una organización altamente profesionalizada, con procesos de selección abiertos al sector público y una estructura administrativa que permitirá un adecuado aprovechamiento de recursos.
Preocupación especial en la elaboración del proyecto, ha sido evitar cualquier propuesta que interfiera con las facultades y atribuciones que corresponden a la Contraloría General de la República. El Consejo y cada uno de los auditores, en su calidad de facilitadores y cooperadores del sistema, estarán obligados a mantener una adecuada y permanente coordinación con dicho organismo superior de control externo.
Del mismo modo, en lo que respecta al ámbito interno, ha debido resguardarse, que este control y auditoría no interfiera en las políticas, planes y programas de gobierno ni lasa institucionales, como tampoco que su objeto sea pronunciarse sobre el mérito de los resultados de los mismos, asegurando que no implique retraso o entorpecimiento de la gestión administrativa.
Este Título ha sido desarrollado en siete párrafos cuyos preceptos fundamentales se explican a continuación:
3. El Consejo de Auditoría Interna de Gobierno.
El proyecto, en primer lugar, crea el Consejo de Auditoría Interna de Gobierno, ente superior del sistema, cuyo objeto será asesorar y apoyar al Presidente de la República y al Ministerio de Hacienda en las tareas vinculadas al funcionamiento y fortalecimiento del control interno. Su ámbito de acción será la Administración del Estado, incluyendo las empresas públicas creadas por ley y excluyendo a la Contraloría General de la República, al Banco Central y a las Municipalidades.
El control de este organismo corresponderá al Presidente de la República, a través del Ministro de Hacienda.
Resulta oportuno señalar que el proyecto establece también que el Consejo y los demás órganos previstos velarán en forma preferente por el respeto y consolidación de los principios de probidad y transparencia en la gestión de las instituciones sometidas a su control.
En segundo lugar, el proyecto establece expresamente, como se reiterará en otros preceptos de este proyecto, que la labor de auditoría interna será sin perjuicio ni alteración de las atribuciones y funciones que correspondan a la Contraloría General de la República, en las que no pueden interferir y con la que deberán mantener una adecuada y permanente coordinación.
En tercer lugar, el proyecto dispone que el Consejo estará integrado por el Auditor de Gobierno y seis Consejeros de la confianza del Presidente de la República, quien designará, de entre ellos, al miembro que lo presidirá.
En cuarto lugar, se precisa que las funciones que competerán al Consejo están relacionadas fundamentalmente con materias generales de estudio, evaluaciones, medidas de coordinación, implementación de políticas, planes y programas y la formalización de proposiciones tendientes a fortalecer el control interno, la probidad y la transparencia.
El Consejo podrá requerir, según lo establece la letra d), la ejecución de auditorías selectivas y la contratación de consultorías externas, con cargo al presupuesto de las respectivas instituciones auditadas.
Enseguida, el proyecto establece un mecanismo que asegura que todos los agentes de la Administración del Estado deben proporcionar al Consejo las informaciones que éste requiera, incluidas aquellas que tengan el carácter de reservadas o secretas por mera disposición de la autoridad administrativa.
Finalmente, el proyecto contiene normas de funcionamiento del Consejo.
4. El Auditor de Gobierno
A continuación, se contempla el cargo de Auditor de Gobierno, con rango de jefe superior de servicio, funcionario de la exclusiva confianza del Presidente de la República, a quien corresponderá dirigir las acciones necesarias para cumplir los acuerdos del Consejo de Auditoría Interna de Gobierno.
Luego, se enumeran las funciones que le corresponderán al Auditor, entre las cuales cabe destacar la de ejercer la dirección de la Secretaría Técnica; efectuar tareas de supervisión general y de coordinación de los auditores ministeriales e institucionales. Al mismo tiempo deberá asumir acciones de coordinación con la Cámara de Diputados, la Contraloría General de la República y otros órganos de fiscalización que integran el sistema nacional de control de la administración.
5. La Secretaría Técnica
El proyecto también crea la Secretaría Técnica como órgano de apoyo técnico y administrativo al Consejo de Auditoría. Corresponderá al Auditor de Gobierno la dirección de esta Secretaría.
En armonía con lo antes señalado, se enuncian las funciones inherentes al apoyo que debe prestar.
6. Los Auditores Ministeriales.
El proyecto crea los los Auditores Ministeriales.
Para tal efecto, se establece que cada ministerio contará con un auditor ministerial con el objeto de apoyar, coordinar y supervigilar las tareas de auditoría y control correspondiente a su sector. El auditor Ministerial dependerá en forma directa del respectivo Ministro.
Estos auditores tendrán la calidad de jefes de departamento, según la modalidad del artículo 8° del Estatuto Administrativo, lo que significa que su provisión se hará por concurso en que podrán participar los funcionarios de planta y a contrata, con a lo menos tres años en tal calidad, de todos los ministerios y servicios regidos por dicho Estatuto. Deberán contar con título profesional de una carrera de a lo menos ocho semestres de duración, otorgado por universidades o institutos profesionales del Estado o reconocidos por éste, y acreditar experiencia no inferior a cinco años en el área de control y auditoría.
El Auditor de Gobierno elaborará bases generales a las que deberán ajustarse los concursos de provisión de estos cargos, que durarán tres años, pudiendo ser prorrogados por una vez. Se establecen también normas especiales de calificación del desempeño.
Por otra parte, normas complementarias contenidas en los artículos transitorios de la ley, establecen la forma de creación de estos cargos y los procedimientos a aplicar respecto de quienes desempeñan estas funciones a la fecha.
7. Los Auditores Institucionales
Cada servicio u órgano del Estado contará con un Auditor Institucional que dependerá directamente del jefe del servicio a quién prestará apoyo respecto de los sistemas de auditoría y control. Estos auditores tendrán la calidad de jefes de departamento regidos por las normas del artículo 8º del Estatuto Administrativo, mecanismos de selección y permanencia en los cargos, similares a los explicados en el Párrafo anterior.
Se contemplan disposiciones transitorias para la creación de los cargos y para el periodo de transición.
8. Normas sobre el funcionamiento del Consejo de Auditoría Interna de Gobierno y sus órganos.
En los artículos 18 a 22 de este Párrafo, se contemplan diversas normas sobre aspectos operativos de funcionamiento del consejo y sus órganos, entre ellas:
- Los actos que requieran la intervención de un ministerio se realizarán a través del Ministerio de Hacienda;
- El personal que se desempeñe en el Consejo y sus órganos estará afecto al Estatuto Administrativo;
- Hasta tres funcionarios de la dotación del Consejo de Auditoría podrán desempeñar funciones de carácter directivo o jefatura;
- Se crea un cargo de Auditor de Gobierno en la planta de la Subsecretaría de Hacienda y se fija la asignación de Dirección Superior que le corresponderá;
- El Consejo y el Auditor de Gobierno pueden requerir personal para desempeñar comisiones de servicio, sin las limitaciones de tiempo establecidas en la legislación vigente, de las distintas reparticiones de la administración del Estado, con la sola excepción de la Contraloría General, el Banco Central y las Municipalidades.
9. Disposiciones especiales.
El proyecto, enseguida, extiende las disposiciones de esta ley a las empresas públicas creadas por ley, incluidas aquellas cuya legislación orgánica exige que se las mencione expresamente.
Al respecto se establece que deberán adecuar sus sistemas de auditoría a ella, sin perjuicio de mantener sus sistemas propios. Asimismo deberán crear, dentro de su organización, un comité de auditoría integrado por personal idóneo en la materia, el que deberá informar de su gestión y de los resultados de ésta en forma directa y periódica al Directorio. Igualmente estos comités deberán mantener una permanente relación tanto con el Consejo de Auditoría de Gobierno, como con el Auditor de Gobierno y con los auditores ministeriales de sus respectivos sectores.
Del mismo modo, se establece que las Fuerzas Armadas y de Orden y Seguridad, deberán contemplar en su estructura contralorías dependientes de las respectivas autoridades superiores, ejerciendo sus facultades y atribuciones de acuerdo con sus normativas especiales. De todos modos se dispone que serán aplicables las disposiciones de esta ley en cuanto resulten conciliables con la naturaleza de tales instituciones.
Por último, el proyecto tiene por objeto evitar un eventual problema de interpretación al consignar que “las leyes y reglamentos orgánicos de los respectivos ministerios, instituciones y servicios públicos se entenderán vigentes en todas aquellas normas que no se contradigan con la presente ley”.
Jorge Alejandro Sánchez Henríquez
Profesor Universidad de Talca
Profesor REDContable.com
Email jsanchez@redcontable.com
Sin perjuicio de la existencia en Chile de una Administración de Control, simbolizada por la Contraloría General de la República, que ejerce una esencial e indispensable misión de control externo a la Administración Activa y, de la Fiscalización que corresponde a la Honorable Cámara de Diputados, fundamental para el orden democrático, como se ha evidenciado con la reforma de la Constitución que vive sus últimos trámites de rigor, se torna imprescindible, tal cual se advierte por lo demás a nivel internacional, sea en el ámbito público como en el privado, disponer y fortalecer los mecanismos de control interno de las instituciones y empresas, dependientes o relacionadas con el Poder Ejecutivo, visto el influjo que ejerce en la actividad de una nación así como los cuantiosos recursos de que dispone para la recta administración de los intereses públicos.
PROGRACION DE UNA AUDITORIA EN BASE A RIESGOS
jsanchez escribió "
FUENTE: REDCONTABLE
La nueva normativa técnica de la Auditoría Interna de Gobierno, exige a los Sistemas de Auditoría Interna el cumplimiento de los requisitos técnicos y medios de verificación, lo cual a grandes rasgos exige que para cada objetivo de control auditado, presentar el programa de auditoría específico a utilizar el cual debe incluir los objetivos generales y específicos de la auditoría, identificación de riesgos operativos, alcance de la auditoría, descripción de los procedimientos y pruebas de auditoría a aplicar sobre los controles.
Se presenta un mecanismo marco de programación en base a riesgos, el cual, mediante los ajustes necesarios se debe adecuar a las características de cada Servicio. En forma especial describe el enfoque metodológico propuesto para determinar los puntos críticos, los objetivos específicos de auditoría y los procedimientos o pruebas de auditoría.
Elementos básicos del programa de auditoría.
a) Documentación del programa de auditoría.
b) Identificación del programa, versión, autor, fecha de emisión y periodo de vigencia.
c) Aprobación del programa de auditoría.
d) Tipo de objetivo de control.
e) Proceso a auditar y materia de auditoría.
f) Equipo de auditores y responsable del equipo.
g) Objetivos generales de auditoría que se pretenden alcanzar al auditar un proceso, subproceso o etapa crítica, deben ser coherentes con los presentados en el plan anual.
h) Alcance de la auditoría.
i) Método para determinar las muestras.
j) Oportunidad y periodo.
k) Horas de auditoría.
l) Cronograma específico para realizar la auditoría.
m) Fuentes de información operacional y legal.
n) Uso de técnicas de auditoría asistidas por computador.
o) Definición de puntos críticos, objetivos específicos de auditoría y procedimientos de auditoría a aplicar.
Matriz preliminar riesgo operativo
Para comenzar a determinar la Matriz Preliminar de Riesgo Operativo (MPRO), se utiliza la misma metodología que para la Matriz de Riesgo Estratégica (MRE), ya que se trata de una actualización de la misma.
Una vez actualizada la MPRO en base a la MRE, se deben determinar los puntos críticos a evaluar, luego se deben definir los objetivos específicos de auditoría que corresponden a la finalidad del trabajo del auditor, fijada en relación a los objetivos generales y al nivel y tipo de riesgo detectado. Posteriormente se deben formular los procedimientos para alcanzar dichos objetivos específicos.
Una vez ejecutada la auditoría se deberá ajustar y actualizar la MPRO del proceso auditado en base a los niveles de eficiencia del control analizado y por consiguiente del nivel de exposición al riesgo. Generándose luego de esta actualización, la Matriz Final de Riesgo Operativo (MFRO), de un proceso en particular, a la fecha de la auditoría.
Jorge Alejandro Sánchez Henríquez
Profesor Universidad de Talca - CHILE
Profesor Universidad REDContable.com
Email: jsanchez@redcontable.com
a) Documentación del programa de auditoría."
FUENTE: REDCONTABLE
La nueva normativa técnica de la Auditoría Interna de Gobierno, exige a los Sistemas de Auditoría Interna el cumplimiento de los requisitos técnicos y medios de verificación, lo cual a grandes rasgos exige que para cada objetivo de control auditado, presentar el programa de auditoría específico a utilizar el cual debe incluir los objetivos generales y específicos de la auditoría, identificación de riesgos operativos, alcance de la auditoría, descripción de los procedimientos y pruebas de auditoría a aplicar sobre los controles.
Se presenta un mecanismo marco de programación en base a riesgos, el cual, mediante los ajustes necesarios se debe adecuar a las características de cada Servicio. En forma especial describe el enfoque metodológico propuesto para determinar los puntos críticos, los objetivos específicos de auditoría y los procedimientos o pruebas de auditoría.
Elementos básicos del programa de auditoría.
a) Documentación del programa de auditoría.
b) Identificación del programa, versión, autor, fecha de emisión y periodo de vigencia.
c) Aprobación del programa de auditoría.
d) Tipo de objetivo de control.
e) Proceso a auditar y materia de auditoría.
f) Equipo de auditores y responsable del equipo.
g) Objetivos generales de auditoría que se pretenden alcanzar al auditar un proceso, subproceso o etapa crítica, deben ser coherentes con los presentados en el plan anual.
h) Alcance de la auditoría.
i) Método para determinar las muestras.
j) Oportunidad y periodo.
k) Horas de auditoría.
l) Cronograma específico para realizar la auditoría.
m) Fuentes de información operacional y legal.
n) Uso de técnicas de auditoría asistidas por computador.
o) Definición de puntos críticos, objetivos específicos de auditoría y procedimientos de auditoría a aplicar.
Matriz preliminar riesgo operativo
Para comenzar a determinar la Matriz Preliminar de Riesgo Operativo (MPRO), se utiliza la misma metodología que para la Matriz de Riesgo Estratégica (MRE), ya que se trata de una actualización de la misma.
Una vez actualizada la MPRO en base a la MRE, se deben determinar los puntos críticos a evaluar, luego se deben definir los objetivos específicos de auditoría que corresponden a la finalidad del trabajo del auditor, fijada en relación a los objetivos generales y al nivel y tipo de riesgo detectado. Posteriormente se deben formular los procedimientos para alcanzar dichos objetivos específicos.
Una vez ejecutada la auditoría se deberá ajustar y actualizar la MPRO del proceso auditado en base a los niveles de eficiencia del control analizado y por consiguiente del nivel de exposición al riesgo. Generándose luego de esta actualización, la Matriz Final de Riesgo Operativo (MFRO), de un proceso en particular, a la fecha de la auditoría.
Jorge Alejandro Sánchez Henríquez
Profesor Universidad de Talca - CHILE
Profesor Universidad REDContable.com
Email: jsanchez@redcontable.com
a) Documentación del programa de auditoría."
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