AUDITORIA INTERNA

Especificaciones del sistema de control interno en el entorno cubano actual

2009-05-17T10:50:00.000-07:00

Autor: MSc. Leidisara Martinez Calderín y MSc. Martha Rosa López Toledo
Auditoria y control interno

El control interno no puede separarse de la existencia de metas y planes, ningún administrador puede controlar sin ellos podrá estudiar los planes pasados para ver dónde y cómo erraron, para ver qué ocurrió y por qué, y tomar las medidas necesarias para evitar que vuelvan a ocurrir los errores, pero lo más importante es prevenir que sucedan las desviaciones, anticipándose a ellas.
El presente trabajo titulado “Especificaciones del Sistema de Control Interno en el entorno cubano actual”, persigue como objetivo establecer una guía que ordenadamente, diseñe un Sistema de Control Interno integrador que funcione armónicamente con la planeación estratégica permitiendo profundizar en la actividad de prevención. Resulta novedoso en la investigación el hecho de que la guía conduzca, a través de los pasos que establece, el desarrollo de un Sistema de Control Interno lógico, ordenado y rápido, armonizándolo con la planeación estratégica de tal forma que no sigan caminos paralelos sino que se complementen. Para el desarrollo del trabajo fueron utilizadas diferentes herramientas del diagnóstico participativo, estadísticas, análisis bibliográfico y sistemas automatizados de apoyo. Esta investigación tiene su aporte en la validación del procedimiento descrito, en la ejecución del mismo durante tres años en 15 empresas del territorio; pudiendo realizarse en cualquier entidad cubana, según las especificaciones de cada una, Los beneficios económicos están dados por la cantidad de riesgos que en cada entidad pueden ser eliminados.
Introducción
Cuba se encuentra en un momento significativo para el desarrollo empresarial, que no está ajeno a la tendencia universal, por consiguiente necesita nuevos y fortalecidos sistemas de control interno Se avanza, también, en la integración del Plan de la Economía, el Presupuesto y los Objetivos Estratégicos de los organismos, lo que representa un apoyo para el proceso de perfeccionamiento de la Dirección y para el logro de mejores resultados en el trabajo.
Estos procesos están asociados al conjunto de Dirección Estratégica por Objetivos enfocada en valores, donde cada cual se mide y evalúa por los resultados concretos que conducen a la organización hacia estadios superiores, se logre cada vez más una real dirección participativa y la concreción de los mejores valores que caracterizan a nuestro sistema y a la cultura socialista, convirtiéndose en una importante herramienta de gestión.
La dirección estratégica requiere una planificación, un proceso continuo de toma de decisiones, decidiendo por adelantado qué hacer, cómo hacerlo, cuándo hacerlo y quién lo va a hacer. Planificación estratégica como sistema, asume un rol importante en la construcción de escenarios factibles dentro de cierta certidumbre esperada, para ello, establece un proceso integrado sistematizar acciones que permitan lograr dentro de un contexto específico, objetivos y metas productivas.
Los elementos que acompañan a todo lo anteriormente planteado y que deben estar plasmados en toda organización son: Misión, Visión, Valores, Áreas de resultado Clave (ARC), Objetivos Estratégicos. Los objetivos estratégicos deben poseer criterios de medida y grado de consecución, se deben elaborar estrategias específicas para cada objetivo y plan de acción para cada estrategia.
El sistema de Control Interno que se elabore debe velar porque se cumplan las acciones establecidas para cada estrategia de la empresa, por tanto deben quedar muy claros los pasos a seguir para poder llegar a un Sistema de Control Interno que sea un real guardián de la misión de la organización.
Esta investigación da una guía que permite en primer lugar desarrollar un Sistema de Control Interno de forma lógica, ordenada y rápida y en segundo lugar lograr la armonía entre la planeación estratégica y el sistema de control interno de tal forma que no sigan caminos paralelos sino que se complementen.
Descripción de la innovación
Debe destacar los elementos que le dan un carácter nuevo o mejorado, así como las ventajas que representa respecto a los productos, procesos, servicios o tecnologías equivalentes que son utilizados en el país. Debe incluirse una descripción de las acciones científico – tecnológicas que dieron lugar a la innovación.
La complementación sinérgica de la planeación estratégica y el sistema de control interno constituyen dos elementos contemporáneos, en pleno auge de aceptación generalizada. En el Sistema de Control Interno es vital la correcta definición, ejecución y perfeccionamiento de sus cinco componentes Esto debe formar parte de un mecanismo que se autorregule, operando con información sintética y actualizada, que revise resultados, descubra tendencias e induzca comportamientos en todas las áreas de resultados claves, simultáneamente e interactuando, siguiendo una subyacente cadena causa-efecto entre ellas, donde , el Sistema de Control Interno ha de realizar una importante contribución al desempeño de la organización..
Todo lo anterior sirve de punto de partida para la investigación que aquí se presenta, ya que si bien es de todos conocidos que el Informe Coso, como patrón internacional y la Resolución 297 del 2003 emitida por el Ministerio de Finanzas y Precios en Cuba da las pautas a seguir en el establecimiento de un adecuado sistema de control no deja explícito el método a seguir para llegar al resultado que se aspira, ya que al nivel que se elaboran hacer esto no resulta posible si se espera que cada organización trace un sistema a su medida. En resumen no se encausa el cómo hacer, mediante pasos que guíen hacia el logro de los objetivos propuestos.
De ahí la novedad de este trabajo ya que sin pretender copiar un sistema de control interno de otro traza las pautas que conduzcan por un camino seguro y en el menor tiempo posible hacia la elaboración de un sistema de control interno que se adapte a las características estructurales y funcionales de cada organización y que conjugue armónicamente con la planeación estratégica.
En la guía, que se ha empleado en aproximadamente 15 empresas del territorio, los pasos que se proponen están agrupados en tres grandes momentos: Diagnóstico, Diseño y Validación del Sistema de Control Interno:
• Diagnóstico
El conocimiento de la situación económica financiera actual de la entidad, para identificar los indicadores fundamentales que sirven de instrumento para medirlos, simultáneamente es importante el conocimiento de la planeación estratégica ya que ésta establece las metas, estrategias y objetivos trazados por la Dirección, se sabe que el Control Interno es parte de los procesos que concretan la misión de la organización. Por ultimo resulta imprescindible conocer las fallas que presenta el sistema actual. Por ello, se procede a efectuar el diagnóstico de los componentes del Sistema de Control Interno empleando cuestionarios, entrevistas creadas en la investigación, que facilitan este trabajo.
• Diseño
El diseño del Sistema de Control Interno para cada una de las entidades objeto de estudio se conformó teniendo en cuenta la Resolución 297 del 2003, no obstante resulta novedoso por cuanto su resultado final, a partir de los cinco componentes, responden a los objetivos estratégicos de la organización, lo que viabiliza que se cumplan las regulaciones vigentes que conciernen a la entidad, promoviendo una conducción ordenada y eficiente tanto de la etapa en que se diseñe el sistema como de su posterior autoevaluación por el comité de control interno y siempre encaminado a la búsqueda de la visión de la entidad.
• Validación
En la validación, aspectos que se proponen en esta investigación, fueron empleados diferentes herramientas que permitieron detectar la adecuación del sistema al objeto de estudio siempre partiendo de las características estructurales y funcionales de estos, los mas empleados fueron, Descriptivo, Flujogramas,. Cuestionarios, Método Delphi.
Para una mejor comprensión de las etapas anteriormente expuestas, que constituye el aporte de esta investigación, se hace una descripción mas detallada de las mismas.
• Diagnóstico
Revisión de la planeación estratégica en todos sus componentes desde la misión hasta las acciones estratégicas por áreas de resultados claves.
Se deben calcular las razones de liquidez, rentabilidad, endeudamiento, actividad, haciéndose de forma comparativa de al menos tres años.
Determinación de la situación existente de cada uno de los componentes mediante encuestas y cuestionarios que se diseñaron al efecto.
• Diseño del Sistema
Determinación de los elementos integrantes del Ambiente de control.
Debe tenerse en cuenta como aspecto nuevo que el ambiente de control satisfaga las expectativas de los valores compartidos y deseados que se ha propuesto la empresa.
b) Esclarecimiento de los riesgos externos.
Se vincula este aspecto con la matriz DAFO en lo relacionado a las amenazas.
c) Establecer las áreas de resultados claves, objetivos a lograr, riesgos internos y actividades de control.
Se tiene en cuenta para cada área de resultado clave los riesgos internos mediante diferentes técnicas tales como: revisión de registros internos de la organización y de las políticas de seguridad, inspección de las operaciones y entrevistas.
Concluido este paso se determinarán las actividades de control para eliminar o minimizar esos riesgos. Se dará una probabilidad de ocurrencia.
d) Componentes del sistema de Información y de Comunicación.
Se identifica y amplia los elementos que conformarán el sistema informativo, estableciendo objetivos, frecuencia, usuarios. Se recoge los componentes de una comunicación eficaz interna y externa, proponiéndose encuestas a tener en cuenta.
e) Supervisión o Monitoreo.
Se determinan las actividades que deberán integrar la supervisión interna tales como rutinas de corte, autorevisiones, encuestas a usuarios de los servicios y/o productos de la organización.
• Validación
Métodos de evaluación del Control Interno
La evaluación del Control Interno se puede realizar a través de diferentes métodos: método descriptivo o de memorándum, método gráfico y método de cuestionario. Con certeza no puede decirse que cualquiera de los tres métodos es completo o eficaz, aisladamente, en todos los casos. En algunos casos, tal vez sea aplicable el método de gráficos, en otros puede ser conveniente usar el método de cuestionarios y en otros puede ser más fácil o puede ser de mejor interpretación el método descriptivo. En frecuentes ocasiones se usa una combinación de los tres métodos; la recopilación de antecedentes y la comprobación de los mismos se lleva a efecto usando, tanto gráficos o flujogramas, como cuestionarios o narrativos.
Descriptivo: El método descriptivo consiste, como su nombre lo indica, en describir las diferentes actividades de los departamentos, funcionarios y empleados, y los registros que intervienen en el sistema. Sin embargo, no debe incurrirse en el error de describir las actividades de los departamentos o de los empleados aislada u objetivamente. Debe hacerse la descripción siguiendo el curso de las operaciones a través de su manejo en los departamentos citados, es decir, consiste en la descripción detallada de los procedimientos más importantes y las características del Sistema de Control Interno para las distintas áreas, mencionando los registros y formularios que intervienen.
Flujogramas: El método de flujogramas es aquel que se expone, por medio de cuadros o gráficos. Si se diseña un flujograma del sistema, será preciso que se visualice el flujo de la información y los documentos que se procesan. El flujograma debe elaborarse, usando símbolos estándar, de manera que quiénes conozcan los símbolos puedan extraer información útil relativa al sistema.
Cuestionarios: Consiste en usar como instrumento para la investigación, cuestionarios previamente formulados que incluyen preguntas acerca de la forma en que se manejan las transacciones u operaciones de las personas que intervienen en su manejo, la forma en que fluyen las operaciones a través de los puestos o lugares donde se definen o se determinan los procedimientos de control para la conducción de las operaciones, es decir, consiste en la evaluación con base en preguntas.
Se emplean como herramientas que le dan mayor confiabilidad a la información obtenida, el paquete estadístico SPSS y el Método Delphi.
El método Delphi fue creado sobre los años 1963-64 por la Rand Corporation con el propósito de realizar pronósticos referidos a posibles acontecimientos que se pudieran manifestar en las diferentes ramas de la ciencia, la técnica y la política.
Elementos metodológicos que debe poseer la aplicación práctica del método:
1. La elaboración del cuestionario
2. La selección del grupo de expertos que se va a encuestar.
En resumen se trata de lograr la posibilidad de acercarse a una respuesta satisfactoria dando los pasos de cómo fusionar en un esfuerzo armónico la gestión de los modelos adoptados para el Control Interno y la Planeación Estratégica. Los pasos propuestos y aplicados constituyen sin dudas, el aspecto novedoso que da enormes ventajas ya que centra la atención del directivo en una sola dirección y reduce el tiempo de elaboración del Sistema de Control Interno y deja en sus manos las herramientas que le permita la actualización sistemática del sistema elaborado.
Introducción de la innovación en la práctica socio – económica.
Debe describirse con precisión el grado de introducción que tiene la propuesta, aportando los elementos necesarios para poder establecer en qué medida es representativo el nivel alcanzado y si éste cubre las necesidades existentes. Igualmente debe mostrarse el ritmo de la introducción de la innovación en la práctica económico – social con el tiempo.
Esta guía propuesta, que partiendo de lo concebido en la Resolución 297 del 2003, desarrolla los pasos y las herramientas que logran un sistema de alta confiabilidad y estrecha relación con la planeación estratégica se ha desarrollado en 15 entidades del territorio, durante los últimos tres años y puede ser extendida a todas aquellas que lo requieran.
Beneficios económicos y/o sociales
Los beneficios económicos están dados por la cantidad de riesgos que en cada entidad pueden ser eliminados o minimizados. Desde el punto de vista cualitativo se han detectado un total de 40 riesgos como promedio por entidad para un total de 15 entidades que atentan contra la misión y por supuesto frenan las acciones que se han propuesto para conseguir sus metas, de ellos tienen una alta probabilidad de ocurrencia el 76 %. Considerando el aspecto cuantitativo de aquellos riesgos que han sido cuantificados éstos ascienden por entidad como promedio a $ 24 304.00.
Es decir que si se considera que todos esos riesgos están identificados y sobre todo que se les ha diseñado actividades de control tanto a aquellos que atentan contra los objetivos operativos, de recursos, financieros y de cumplimiento, entonces se puede afirmar que el beneficio económico es grande.
El hecho de elaborar una guía que agilice la implementación del Sistema de Control Interno en la empresa hace que en el plano social se logre con mayor efectividad la conciencia de control, que todos los trabajadores deben poseer para que consolide el sentido de pertenencia que una buena entidad necesita.
MSc. Leidisara Martinez Calderín
Profesor Auxiliar, Master en Ciencias. Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales. Universidad de Cienfuegos.
MSc. Martha Rosa López Toledo
Profesor Titular, Master en Ciencias. Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales. Universidad de Cienfuegos.
lsaraarrobaucf.edu.cu

GUIA PARA AUDITAR EXISTENCIAS

2009-01-02T13:56:00.000-08:00

I. OBJETIVOS
• Verificar la consistencia de las existencias, evaluando su documentación sustentatoria, así como el adecuado registro de sus operaciones y presentación en los EE.FF.
• Verificar si los importes señalados en los EE.FF. corresponden a la existencia y propiedad de la entidad.

II. PROCEDIMIENTOS
• Compruebe si se cuenta con políticas de adquisición y distribución, y si se basan en programaciones.
• Verifique si cuentan con un plan anual de adquisiciones y la frecuencia con que es modificado.
• Verifique que las adquisiciones de bienes estén registradas adecuadamente y compruebe que los procedimientos y documentos utilizados para el ingreso, recepción y despacho son adecuados.
• Verifique la existencia de los bienes en almacén y contraste con lo señalado en los EE.FF. y registros auxiliares (Mayor auxiliar, kárdex físico, control visible, información emitida a la fecha, etc.).
• Revise las bases y el método para la valuación de los inventarios.
• Compare el precio de algunos bienes con facturas de proveedores y cotizaciones de proveedores varios.
• Compruebe la precisión matemática de los inventarios y contraste con lo registrado en los kárdex físico, órdenes de compra, pedido, comprobante de salida.
• Revise los registros de inventarios perpetuos (kárdex físico, control visible de almacén) y compare con los resultados del inventario físico.
• Haga un corte de ingresos y salidas de almacén examinando los registros de ingreso y salida de bienes y cerciórese que las personas usuarias o que han sido atendidas se encuentren conforme con la exactitud del pedido comprobante de salida.
• Compare precios de inventarios con precios de mercado y verifique el valor registrado.
• Revise la cobertura de seguros y la protección física de inventarios.
• Verifique si los pedidos de materiales se solicitan en base a una programación prevista y si éstas se efectúan a través de solicitudes de materiales o requisiciones.
• Compruebe las autorizaciones de las solicitudes de materiales y contraste con los pedidos atendidos verificando los pedidos comprobante de salida de las principales operaciones y verifique previamente el uso y destino que se le da.
• Compruebe si existen adquisiciones o se efectúan compra de existencias con recursos no considerados en el presupuesto institucional.
• Verifique el control establecido para los ingresos de materiales tanto de compras, donaciones, transferencias y otras modalidades de adquisición y qué documentos y registro utiliza.
• Verifique el control establecido para las salidas de almacén, tanto como para solicitudes, pedidos o requisiciones de las distintas unidades orgánicas y que documentos y registro utiliza.
• Compruebe el movimiento de existencias, especialmente los materiales de construcción u otras existencias que por su operatividad no ingresan al almacén central y son depositados en otros almacenes (almacén de obra) y verifique que la copia de la recepción y conformidad del pedido sea recepcionado por el personal responsable.
• Verifique si existen registros auxiliares de inventarios perpetuos para cada grupo de existencias y si se controlan indistintamente, tanto en almacén como en contabilidad.
• Verifique la organización del almacén, si las existencias mantienen un orden y están acomodadas en forma ordenada para facilitar su manipulación, recuento y localización.
• Compruebe si existen reportes o información sobre existencias obsoletas, deterioradas o de poco movimiento y estado de conservación.
III. CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD
• Prepare y actualice los flujogramas de abastecimientos y control patrimonial para su comprensión y su inclusión en el archivo permanente.
• Revise la información obtenida durante la etapa de planificación y revisión estratégica y obtenga extractos sobre aspectos que tengan relación con las existencias, especialmente las que se realizan a través de procesos de selección.
• Obtenga información de los acuerdos de consejo o directorio, principalmente aquellos relacionados con las existencias o fluctuaciones más significativas.

IV. SEGUIMIENTO DE OPERACIONES
1. Revisar los aspectos más importantes del cuestionario de control interno y seleccione los puntos críticos.
2. Haga seguimiento a los puntos críticos, seleccione una transacción de cada tipo y verifique su movimiento a través del sistema desde que ingresa al almacén hasta que el ciclo concluya.
1. Necesidad o requerimiento de bienes.
2. Compra o adquisición (directa, selectiva o proceso licitario).
3. Solicitud o pedido.
4. Despacho de bienes de consumo.
5. Consumo o utilización.
6. Discuta con el funcionario responsable del proceso de operación sobre los puntos en conflicto o no concordantes con lo registrado o informado.
7. Observar despachos, recepción y almacenaje y comentarios.

V. PRUEBA DEL SISTEMA
1. Con relación a los saldos de existencias del almacén registradas como consumo, verificar de manera selectiva lo siguiente:
a. El requerimiento con la respectiva autorización.
b. La PECOSA con la evidencia de su recepción para su consumo.
c. El adecuado costeo de las salidas de almacén.
2. Revisar faltantes, variaciones, castigos y otros montos no usuales.

VI. CORTES
a. Ver los procedimientos de auditoría aplicados en los programas del ciclo de ingresos y salidas de bienes.
b. Solicite el inventario de bienes de consumo y otros (existencias) efectuados al 31 de diciembre.
c. Otras pruebas de corte.

VII. DETERMINACIÓN DE EXACTITUD MATEMÁTICA
a. Cruzar el total del inventario de suministros y útiles de oficina con el mayor general.
b. Verificar selectivamente el cálculo matemático de las partidas de mayor valor y otras de menor valor.

VIII. DETERMINACIÓN DE LA RAZONABILIDAD DE LA VALUACIÓN
a. Asegurarse que los costos unitarios mostrados en el listado de inventarios provienen de registros adecuados.
b. Si el sistema lo permite, compare los valores unitarios con el registro de costos unitarios del kárdex.
c. De ser más eficaz, o si el sistema lo requiere, comparar con facturas de proveedores y/o catálogos.
d. Indagar base, método de determinación y consistencia de la valuación de inventarios.
e. Realizar comprobaciones de costo o mercado, el que sea más bajo.

IX. MUESTREO POR OBSOLESCENCIA
Obtener o revisar lo siguiente:
a. Kárdex valorizado para ver grado de movimiento de las partidas.
b. Una lista de partidas obsoletas o de poco movimiento.
c. El importe de la obsolescencia.

X. INVENTARIO TOMADO EN UNA FECHA DIFERENTE QUE LA DE FIN DE AÑO
a. Asegurarse que hubo cortes adecuados de compras y ventas al fin de año (ver los procedimientos de corte empleados en los programas de los ciclos de ingresos a una fecha interina).
b. Comparar el margen bruto para los siguientes períodos:
1. Primer día del año hasta la fecha del inventario físico.
2. Fecha de inventario físico hasta fin de año.
c. Reconciliar movimiento desde la fecha de conteo hasta el fin de año anotar y hacer seguimiento de operaciones no usuales.
d. Asegurarse de que no ha habido cambios en los procedimientos de valuación del municipio.

XI. CONCLUSIONES
1. Aclarar todas las observaciones encontradas en las pruebas arriba indicadas, discutir con el personal apropiado, indicando nombre, cargo y fecha de discusión de las observaciones.
2. Enviar las observaciones (hallazgos) a los funcionarios involucrados a efectos de recibir los descargos correspondientes, en cumplimiento del NAGU 3.60 y modificada por la Directiva N.° 259-2000-CG.
3. Evaluar los descargos recibidos a fin de determinar las observaciones definitivas que se presentan en el informe largo.
4. Preparar un memorando que contenga las conclusiones a las que se ha llegado y las recomendaciones del caso.

XII. PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS
1. Contenido de la cuenta
Agrupa los bienes adquiridos y/o recibidos por la entidad al consumo y a la venta y se encuentra integrada por las siguientes subcuentas:
20 Mercaderías
21 Suministros de funcionamiento
22 Materias primas, materiales auxiliares y suministros para la producción
23 Bienes en proceso
24 Productos terminados
28 Bienes en tránsito
29 Provisión para desvalorización de existencias

2. Valuación
• Se toma como base el costo de adquisición o mercado, el más bajo.
• Las diferencias de cambio por compra de existencia originada por pasivos en moneda extranjera plenamente identificadas (saldos en almacén) deberán ser asumidas como gastos de acuerdo a la nueva NIC 2 - Existencias modificada en el 2003 oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolución N.° 034-2005-EF/93.01 p. el 02-03-05 párrafo introducción «IN 10»
• La valuación del movimiento de las existencias se efectuará siguiendo el método «PEPS», primera en entrar, primera en salir.
• En cuanto a la provisión para desvalorización de existencias, se efectuarán con el fin de cubrir pérdidas del valor original de adquisición.
• El precio de compra incluye, además del precio neto facturado por el proveedor, los fletes, seguros, gastos, derechos de importación y otro gasto necesario hasta ingresar los suministros de funcionamiento al almacén de la entidad.
• El precio de adquisición comprenderá también el impuesto que grava la adquisición de las existencias (IGV) se incluyen en el precio de adquisición cuando éste no sea recuperable directamente (caso de mercaderías para la venta referida al crédito fiscal).

3. Presentación en los Estados Financieros
• En notas a los EE.FF. se dará a conocer el método de valuación de existencia adoptado (PEPS), limitaciones en la disponibilidad de existencias, así como cualquier otra información de carácter sustantivo que afecte a la propiedad, disponibilidad o valoración tales como litigios, embargos, etc., así como cualquier cambio de método adoptado para valorizar las salidas de la existencias indicándose además el efecto producido en los resultados de la entidad, igualmente deberá señalarse cuando existan restricciones sobre su disponibilidad o cuando la existencias se hayan entregado en calidad de prenda.

4. Objetivos de auditoría
a. Generales
• Verificar que los saldos mostrados en el Balance General existen o han existido y son propiedad de la entidad.
• Verificar que los saldos de las existencias representan bienes que se esperan consumir o vender dentro del ciclo normal de las actividades de la entidad.
• Comprobar que el importe de las salidas son uniformes con los costos reales o de adquisición.
• Constatar el establecimiento de medidas de seguridad y si los controles proporcionan satisfacción de auditoría principalmente a los aspectos relacionados con la seguridad de los bienes y la restricción de acceso físico a las áreas de almacenes, la debida aprobación de todos los documentos que respaldan la adquisición, recepción y despacho de bienes.
b. Específicos
• Verificar si las existencias se controlan mediante registros adecuados.
• Verificar si existen procedimientos que confirmen la existencia física.
• Examinar si las existencias se encuentran valoradas de manera adecuada.
• Verificar si el ciclo de almacén (entrada, stock y salida) funciona y actúa según los procedimientos definidos y conserva la unidad de almacén.
• Verificar si las existencias se encuentran identificadas, protegidas y custodiadas.
• Verificar la segregación apropiada de funciones en el área de almacén.
• Comprobar las mercaderías, materia prima y/o suministros de funcionamiento, en poder de terceros (otros almacenes) existe y es de propiedad de la entidad (aseveraciones, existencia y propiedad).
• Comprobar si las existencias están debidamente registradas y valuadas de conformidad con los métodos establecidos por la NIC-SP12 «Existencias» aprobado por Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N.° 029-2002-EF/93.01.
• Comprobar que la totalidad de las existencias existen físicamente y son de propiedad de la entidad.
• Verificar que las existencias están valoradas a su costo de adquisición o mercado, el más bajo, de acuerdo con métodos de valoración generalmente aceptados.
• Comprobar si existe provisiones para desvalorizaciones de existencias para la cobertura de períodos de valor de las mismas (ítems dañados u obsoletos).
• Revisar las autorizaciones de compra de bienes, dado el volumen de las compras y si éstas están centralizadas en el Plan Anual de Adquisiciones.
• Verifique como se desarrolla el ciclo completo de compras, internamiento, distribución y custodia.

5. Evaluación del control interno
La evaluación del ambiente de control interno es un aspecto que tiene relación directa con el enfoque de auditoría a aplicar, en un ambiente de control débil. El enfoque sustantivo resultará más apropiado, especialmente en lo que se refiere a la verificación del cumplimiento de las aseveraciones relacionadas con la veracidad e integridad.
La revisión, estudio y evaluación del control interno de esta área deberá dirigirse a los siguientes aspectos:
• Segregación adecuada de las funciones de autorización, adquisición, almacenaje, registro, custodia y distribución de existencias.
• Establecimiento de adecuados controles mediante registros de todos los ingresos y salidas de bienes.
• Inspección periódica y sorpresiva de los inventarios, comparándolos con los registros auxiliares, kárdex, control visible de almacén y saldos de cuentas de mayor.
• Verificación periódica de los inventarios para determinar posibles ítems dañados, obsoletos o de lento movimiento.
• Estudio de la protección física que se le otorga a las existencias.
Procedimientos de evaluación de control interno
1. Corroborar la existencia de registros de existencia y el control contable establecido.

2. Verificar el establecimiento de controles básicos de las existencias.
a. Inventarios físicos.
b. Instrucciones para los inventarios.
c. Supervisión adecuada.
d. Identificación y ordenamiento de stock.
e. Establecimiento de sistemas de recuento físico.
f. Establecimiento de control de inventarios.
g. Identificación de existencias en poder de terceros.
h. Identificación de existencias obsoletas, deterioradas o de lento movimiento.
i. Comparación de los registros de existencias / contabilidad.

6. Evaluación del riesgo de control
Ante la posibilidad que los ítems del rubro existencias no se hayan registrado en su totalidad o incluyan elementos que no son de propiedad de la entidad.
• Los rubros que conforman las existencias son los íTEMS del activo corriente más difícil de controlar.
• El control interno para el saldo de la cuenta no puede ser mejor que el control interno para los flujos de información que van al mayor general y que sale de él, por lo tanto el control interno coincide con los registros.
• El uso de inventarios periódicos y otros procedimientos de control interno que brinden seguridad acerca del saldo de existencia.
• Para evaluar el riesgo de control como moderado o bajo es necesario considerar los procedimientos de control relacionados con las compras, supervisión de niveles de las partidas de existencias y su revisión periódica.
• Verificar la adecuada segregación de funciones incompatibles en las áreas relacionadas con las existencias.
• Las transacciones significativas a menudo representan áreas de mayor riesgo.
• Examinar detenidamente cuando los precios de las existencias fluctúan significativamente en comparación con los precios del mercado, puede que haya posibilidades de sobrevaloración de precios.
• La seguridad física de las existencias es inadecuada.
a. Criterios para identificar el riesgo de control alto
- Los íTEMS de existencias no se encuentran protegidos adecuadamente.
- Los procedimientos para el conteo de inventario físico son inadecuados.
- Los registros auxiliares no se concilian con el mayor general o existen partidas significativas pendientes de conciliación.
- Falta de procedimiento de corte definidos o supervisión por parte de la administración.
- Inexistencia de registros de movimiento y control (P/C/S, kárdex físico. control visible de almacén, etc.).
- Ausencia de procedimientos para identificar las partidas de lento movimiento, obsoletas o dañadas, o que no se llevan a cabo.
- El inventario físico está sobrevalorado para ocultar faltantes de existencias.
b. Identificar los factores de riesgo de control
- La seguridad física de las existencias es inadecuada.
- No se realizan oportunamente las conciliaciones de los resultados de los inventarios físicos con los kárdex de control de inventarios.
- Corno consecuencia de los inventarios físicos, se requieren ajustes significativos, se han identificado montos significativos de existencias obsoletas o de movimiento lento, los cuales no han sido contabilizados o no aparecen considerados como saldos en el balance general.
- Los registros permanentes de las existencias no son confiables.
- Se entregan existencias sin el respectivo pedido de comprobante de salida o para su regularización y firma de recepción posterior.
- Existen transacciones acumuladas no contabilizadas.

7. Principios de contabilidad a verificar
Aseveraciones
Verificar el saldo de las adquisiciones de existencias y control interno correspondiente.
Existencia
Si se tiene para el consumo, así como para su aplicación en obras públicas.
Veracidad
Comprobar si las existencias han sido utilizadas, tanto en los proyectos de inversión (obras públicas), así como en los gastos corrientes que sustentan la operatividad de la entidad.
Integridad
Verificar que las existencias se encuentran adecuada e íntegramente contabilizadas y acumuladas en sus registros correspondientes, así como sus ajustes han sido efectuados apropiadamente.
Valuación y exposición
Examinar que las existencias se encuentran valuadas a su costo de adquisición, asimismo que hayan sido adecuadamente resumidos, clasificados y descritos, exponiendo todos los aspectos necesarios para su adecuada comprensión.

8. Verificación de las normas técnicas de control
• Comprobar que en las transacciones de bienes o servicios, así como en las demás actividades de gestión se utilizaron criterios de economía (calidad, cantidad, menor costo) contrastando con las cotizaciones respectivas y el cuadro comparativo de cotizaciones, y eventualmente cotizar a terceros sobre los bienes adquiridos cuando existieron dudas razonables.
• Verificar que todos los bienes que se adquieran deban ingresar a través de la unidad de almacén antes de ser utilizados, aún cuando la naturaleza física de los mismos requiera su utilización directa.
• Comparar si existió o existen procedimientos establecidos para la toma de inventario anual, tanto de bienes corrientes como de activos fijos con el objeto de verificar su existencia física y estado de conservación.
• Verificar las bajas de bienes realizadas por la entidad y si éstas han cumplido con los requisitos formales establecidos, tales como informe técnico o de perito, resolución respectiva de baja de bienes, etc.

9. Trabajos de auditoría a realizar
a. Procedimientos mínimos
• Los procedimientos deberán incluir la verificación física del inventario.
• Realizar pruebas de exactitud aritmética, valorización de existencias, revisión de existencias en tránsito, verificación de su contabilidad y revisión del corte de operaciones.
• El objeto fundamental de la verificación del inventario físico es satisfacer uno de los procedimientos seguidos que al efectuar el recuento son adecuadas, a fin de determinar la totalidad de las existencias, determinar su propiedad, condiciones de distribución y uso.
• El auditor deberá asegurarse de que las existencias estén valoradas de acuerdo al valor de adquisición o de mercado, el más bajo y tomando como base las mismas que se aplicaron en ejercicio anteriores, de no ser así, se deberá revelar en el informe de auditoría cuantificando el efecto del cambio de criterio.
• Respecto a las existencias en tránsito, se deberá verificar, si existen o existieron al cierre del ejercicio, haciendo un seguimiento a su recepción posterior, así como su documentación sustentatoria.
• Se verificará también que la contabilización se encuentre adecuadamente registrada habiéndose ajustado las diferencias puestas de manifiesto durante la verificación de la valorización.
• Se deberá conciliar por muestreo las cantidades despachadas con las cantidades solicitadas, así como las cantidades adquiridas, a fin de constatar la integridad de las transacciones, como comprobar la unidad de almacén.
• Se comprobará los cortes de inventario de ingresos y salidas que se encuentren al inicio y al final del ejercicio a fin de comprobar que se incluyan existencias que se hayan atendido a usuarios y que no hayan recogido sus pedidos o viceversa.
• Evaluación del método de valuación de existencias.
b. Procedimientos aplicados
• Describa los siguientes aspectos del sistema de contabilidad:
- Cómo se inician los transacciones.
- Los registros contables, documentos de soporte, y cuentas específicas involucradas; y
- El proceso contable, desde el registro inicial de las transacciones hasta el mayor general.
• Verificar las de material dañado.
• Seleccione algunas salidas de bienes partiendo de los registros de los mayores auxiliares, asegurándose que coincidan con las cantidades en unidades y precios con los pedidos y comprobantes de pago, así como de registro de salida en el kardex físico.
• Analice la composición de las existencias.
- Rotación de existencias
- Anticuamiento
- Tipo de insumo

10. Documentos fuentes a exigir
• Archivos de órdenes de compras.
• Archivo de notas de entrada de almacén.
• Archivo de pedidos comprobantes de salida.
• Archivo de cotizaciones, cuadros comparativos de cotizaciones.
• Archivo de correspondencia recibida y permitida.
• Archivo de licitaciones, concurso de precios.
• Tarjetas de control kárdex.
• Auxiliares, análisis de cuentas, ingresos y salidas de bienes.
• Archivo de reportes, resumen, ingreso y salida de bienes (notas de contabilidad).
• Libro de actas del comité permanente de adjudicaciones, comité especial, etc.
• Archivo de notas de contabilidad, ingreso y salida de bienes.
• Informes evacuados.

11. Procedimientos analíticos
• Realizar pruebas globales de comprobación entre las adquisiciones (órdenes de compra emitidas) y la ejecución del presupuesto realizada durante un período determinado.
• Efectuar análisis de las notas de contabilidad (ingreso, salida de bienes) a efectos de comprobar la cuantificación y valoración de las órdenes de compra, notas de entrada y pedidos comprobante de salida.

12. Pruebas de cumplimiento de controles
• Verifique la utilización de documentos de requisición o pedidos justificados de solicitud de bienes por áreas de responsabilidad y compruebe la salida de éstos bienes con la emisión de los pedidos comprobantes de salida
• Revise y haga un seguimiento de la rotación de existencias y variación de precios en los ítems que se adquieren con frecuencia.
• Verifique si las existencias que son sometidas a recuentos físicos periódicos y los ajustes resultantes son revisados y probados por un funcionario de nivel apropiado.
• Inspeccione las existencias almacenadas y examine su distribución, custodia y control.
• Solicite el listado de las existencias obsoletas y de poco movimiento y compar en la cuenta de mayor provisión para cuentas de cobranza dudosa.
• Compruebe la existencia de controles establecidos y verifique la eficacia de los mismo a fin de determinar la consistencia entre la orden de compra, la facturación y la distribución.
• Para determinados meses, verificar la evidencia del control comprobando la correlatividad numérica de los documentos fuente. Así como la comprobación de la aprobación respectiva con el movimiento de existencias.
• Comprobar por muestreo, la emisión de pedidos comprobantes de salida (PECOSA) lo siguiente:
- Su correlatividad.
- Sello y firma de recepción conforme.
- Comprobación matemática de cantidades y valores.
- Su inclusión en las notas de contabilidad (voucher, salida de bienes), así como en el balance de comprobación.

13. Pruebas detalladas de transacciones de saldos
• Observar el proceso de abastecimiento en su integridad a fin de familiarizarse con éste. Revisar los asientos en las cuentas de mayor general de existencias y provisión para desvalorización de existencias de los bienes de poco movimiento u obsoletas y contrastar con su existencias física.
• Revise los estados financieros y compare los estados con los que se encuentran registrados en los libros auxiliares, a fin de verificar la razonabilidad de las cuentas, suministros de funcionamiento, mercaderías, materias primas, auxiliares y reproducción.
• Obtener el listado de existencias físicas y verificar su exactitud matemática, inspeccionar.

14. Identificar los factores de riesgo de control
• La seguridad física de las existencias es inadecuada.
• No existen procedimientos para la toma de inventarios y si los hay son inadecuados.
• No se realizan oportunamente las conciliaciones de los recuentos físicos con los registros auxiliares.
• Se han identificado montos significativos de existencias de lento movimiento, obsoletos los cuales no aparecen registrados en los registros de contabilidad.
• Los registros permanentes de existencias (kárdex, control visible de almacén) se encuentran atrasados y su información es inadecuada.
• Existe una acumulación de transacciones atrasados especialmente en lo que se refiere a los pedidos de comprobantes de salida.

Auditoría Interna

2008-12-01T18:45:00.000-08:00

Auditoria Interna

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El comité de auditoria y su aplicación en Venezuela

2008-07-19T13:56:00.001-07:00

Lcdo. Rafael Delgado H.
CIA, CFE

La figura Comité de Auditoría nace y adquiere fuerza en los Estados Unidos a partir de 1978, cuando la Bolsa de Nueva York, New York Exchange, exigió a las compañías que cotizaran en ella la creación de dicho comité.

Durante los últimos años, organizaciones profesionales y organismos de control han dedicado mucha atención a la conformación de los Comités de Auditoría.
Lo contrastante de todo es que, a pesar de no ser obligatorios y sus funciones no estar definidas oficialmente, estos Comités adquieren cada vez más relevancia en nuestro país.

REVISTA DEL COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DEL ESTADO ZULIA
El Comité de Auditoría es una unidad de asesoría creada por el máximo nivel de una organización, entendido como Consejo de Administración, Junta Directiva, Directorio, entre otras denominaciones.
Dicha comisión tiene bajo su responsabilidad asegurar el pleno respeto y apoyo a la función de auditoría interna y externa ejercida por los integrantes de la organización. Así, se garantiza el cumplimiento de los objetivos planteados en la estructura de control interno y se vela por el fiel cumplimiento de la misión y objetivos de la empresa.
Debe estar integrado, preferentemente, por directores que no estén involucrados en la operación y manejo de la compañía, así como por especialistas que atiendan necesidades específicas.
De ser posible, si la estructura lo contempla, estos directores deben ser externos.
Es importante destacar el juicio independiente que debe prevalecer entre sus integrantes, para evitar conflictos de intereses. Esta estrategia asegura una visión clara y objetiva de los resultados.
Son sus responsabilidades, en forma resumida, las siguientes:
• Mantener reuniones periódicas, dejando asentadas las deliberaciones en un libro de actas.
• Emitir juicios sobre de la designación y remoción del auditor interno.
• Opinar acerca del plan de auditoría interna y supervisar su cumplimiento.
• Vigilar el seguimiento de las observaciones y recomendaciones de auditoría externa e interna.
• Evaluar el desempeño del auditor interno y de la función de auditoría interna.
• Opinar en lo concerniente a la contratación de los auditores externos.
• Velar por el cumplimiento de las leyes, regulaciones y cualquier otra disposición legal que incida en la actuación de la empresa.
• Velar por que imperen la honestidad y la ética en la actuación de la empresa.
• Implementar medidas que eviten, en lo posible, los fraudes y otros tipos de corrupción.
• Informar periódicamente a la Junta Directiva sobre la adecuación del sistema de control interno.
• Cualesquiera otras coherentes a su naturaleza y finalidades.
Las funciones señaladas conllevan a una serie de atribuciones y deberes individuales por parte de los miembros, todo esto en el marco de sus funciones.
Durante los últimos años, organizaciones profesionales y organismos de control han dedicado mucha atención a la conformación de los Comités de Auditoría.
Lo contrastante de todo es que, a pesar de no ser obligatorios y sus funciones no estar definidas oficialmente, los Comités adquieren cada vez más relevancia.
Si bien pueden existir diferencias en cuanto a las responsabilidades y funciones de los Comités, existen rasgos comunes, como el hecho de que siempre desempeñan un papel importante, tienen una posición organizativa privilegiada y ostentan la autoridad suficiente para cumplir adecuadamente sus funciones.
El Comité de Auditoría, apoyado en el trabajo de auditoría interna y externa, está en la mejor posición para identificar situaciones en la que altos directivos intenten eludir los controles internos o tergiversar los resultados financieros, actuando en consecuencia.
Deben ser lo bastante grandes para que en ellos se den diversidad de criterios y opiniones, y lo suficientemente pequeños para que todos sus miembros puedan trabajar con eficacia, eficiencia y efectividad, asumiendo plenamente sus responsabilidades.
Para su óptimo desempeño, aseveran los estudiosos, es primordial que sus miembros no cumplan funciones ejecutivas en la organización y que el número de miembros sea impar, preferiblemente entre cinco y siete, de acuerdo con el tamaño de la organización. Existen dos criterios para elegir al máximo nivel del Comité: que sea electo de su propio seno o por el Directorio de la empresa.
Es recomendable que el Comité de Auditoría esté constituido por profesionales de diferentes disciplinas, no necesariamente especializados en auditoría y control.
Lo importante es que esté apoyado en profesionales idóneos, tanto en la auditoría interna como externa, puesto que sin estos brazos de apoyo su labor no cumpliría la función adecuada.
El Instituto de Auditores Internos (IIA, por sus siglas en inglés) ha publicado diversos documentos sobre el tema.
Las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna, vigentes a partir del 1 de enero de 2004, establecen en su No. 2060, titulado Informe al Consejo y a la Dirección Superior que ¨El director ejecutivo de auditoría debe informar periódicamente al Consejo y a la alta dirección sobre la actividad de auditoría interna en lo referido a propósito, autoridad, responsabilidad y desempeño de su plan. El informe también debe incluir exposiciones de riesgos relevantes y cuestiones de control, cuestiones de gobierno corporativo
y otras cuestiones necesarias o requeridas por el Consejo y la alta dirección.¨
Como un alcance a la norma, está el Consejo para la Práctica 2060-2, titulado Relaciones con el Comité de Auditoría, en el que se distinguen tres áreas clave de actividades para una eficaz relación entre el Comité de Auditoría y la función de auditoría interna, sobre todo a través de su principal responsable:
• Prestar asistencia al Comité de Auditoría con el fin de asegurar que su estatuto, actividades y procesos sean apropiados para cumplir sus responsabilidades.
• Asegurar que el estatuto, rol y actividades de auditoría interna sean claramente comprendidos y respondan a las necesidades del Comité de Auditoría y del Consejo de Administración.
• Mantener comunicaciones abiertas y eficaces con el Comité de Auditoría y su Presidente.
En otros puntos del mencionado Consejo para la Práctica se enumeran las responsabilidades del auditor interno con el
Comité de Auditoría, el papel de la actividad de auditoría interna, y los tipos de comunicaciones que debería haber con el Comité de Auditoría.
El IIA sostiene un postulado contundente:
un gobierno corporativo sólido depende de la sinergia generada entre los cuatro principales componentes de un eficaz sistema de control interno:
Directorio, Gerencia, auditores internos y auditores externos.
Ante el interés que genera el referido Consejo para la Práctica 1060-2 y las limitaciones de espacio, la página Web
www.theiia.og y el correo del autor delgadoru@cantv.net son opciones para profundizar sobre el mismo.
La Ley Sarbanes-Oxley, promulgada el 30 de julio de 2002, introdujo importantes modificaciones en la regulación de los mercados de valores en Estados Unidos.
La mencionada Ley fue la respuesta oficial ante las múltiples irregularidades que presentaban muchas empresas que cotizaban en la Bolsa, cuyo impacto más significativo fue la quiebra de Enron y todas sus consecuencias.
La Sección 407 de la mencionada Ley, titulada Revelación del Experto Financiero del Comité de Auditoría indica que la SEC (Security Exchange Commission) emitirá las reglas finales necesarias o apropiadas para el interés público y consistentes con la protección de los inversores requiriendo la divulgación sobre si el Comité de Auditoría de la empresa emisora de compromisos está compuesto, de al menos, un miembro que sea experto financiero o, en caso contrario, las razones que lo justifiquen.
En ese sentido, la SEC ha emitido algunas reglas y definido al experto financiero del Comité de Auditoría como un miembro con educación y experiencia como contador público o auditor, funcionario financiero principal, contralor, funcionario contable principal de un emisor, o desde una posición que involucra la ejecución de funciones similares.
El experto financiero debe llenar el siguiente perfil:
1. Entendimiento de los principios de contabilidad generalmente aceptados y de los estados financieros.
2. Experiencia en:
• Preparación o auditoría de estados financieros de emisores generalmente comparables
• Aplicación de tales principios en conexión con la contabilidad para estimaciones, acumulaciones y reservas.
3. Experiencia con controles contables internos
4. Conocimiento de las funciones del Comité de Auditoría.

El caso Venezuela
En el caso particular de Venezuela, hay puntos importantes sobre la materia que es menester detallar:
1. La FCCPV no se ha pronunciado oficialmente sobre la aplicación de las Normas Internacionales para el Ejercicio
Profesional de la Auditoría Interna, vigentes a partir del 1 de enero de 2004, por lo que existe un vacío normativo sobre el tema de los Comités de Auditoría.
2. La Ley Sarbanes-Oxley aplica a las empresas que reportan información a la S.E.C. Por ende, el universo de empresas venezolanas afectadas por dicha Ley es reducido.
3. La Comisión Nacional de Valores ha emitido lineamientos al respecto, pero el campo de empresas cubiertas son las que hacen oferta pública de títulos valores, y el universo de empresas relacionadas también es pequeño.
4. El IIA en Venezuela, representado por el Capítulo Caracas, como en el resto de los países donde está representado, carece de la organización adecuada para hacer públicas las normas y boletines que se emiten. El IAI España, por el contrario, publicó el Documento de Auditoría Interna (D.A.I.) No. 4 en julio 1998, titulado Los Comités de Auditoría en el marco de los modernos Consejos de Administración.
5. Las grandes firmas de contadores públicos y consultores gerenciales emiten boletines técnicos donde orientan a sus clientes y relacionados sobre el uso adecuado de los Comités de Auditoría, pero dichos boletines técnicos no tienen carácter legal.
Con base en lo expuesto, la gran mayoría de las empresas venezolanas que utilizan la figura del Comité de Auditoría se basan en su mejor criterio, en las sugerencias de sus auditores externos y consultores gerenciales, pero sin reglas claras que regulen la actividad. Incluso, la figura del director externo condicionado a su no vinculación directa con las operaciones es poco usual en la gran mayoría de las empresas venezolanas, por lo que la principal recomendación que hace el IIA prácticamente no se aplica en Venezuela.
Queda mucho camino por recorrer en nuestro país, donde existe un divorcio entre el campo de aplicación de la auditoría interna y los estándares internacionales.
Mientras esta anomalía no sea atacada desde su raiz, el incorrecto uso de los Comités de Auditorías será uno de los múltiples casos a que nos enfrentaremos los profesionales que ejercemos la auditoría interna en Venezuela.
Como puede apreciarse, este es un tema extenso y controversial, digno de un trabajo de grado o de ascenso en el escalafón universitario o para cualquier fin educativo. Quien suscribe es un servidor para cualquiera de las causas. •

TIPS DE LA EVOLUCION DE LA AUDITORIA INTERNA

2008-07-02T16:26:00.000-07:00

• Obtener precisión en las cuentas y la prevención del fraude
•Se responsabilizó a los gerentes financieros de la fiabilidad de sus estados financieros, se implantan en las empresas los controles financieros y contables, así como a intervenir en cuestionar las tomas de decisiones, la salvaguarda de activos y el profundizar en aspectos relativos a la gestión empresarial.
•La actuación de la auditoría interna en el área de administración, tanto operacional, como financiera, proporcionando servicios de implementación y de protección.

......

En la actualidad el auditor interno, procede a la revisión de los controles internos implantados en las empresas con objeto de evaluar los distintos objetivos que el concepto de control interno persigue.
....

INSTITUTO DE AUDITORES INTERNOS (N.Y. 1941)

Los principios o criterios que persigue el instituto son:
• Proporcionar normas para el desarrollo práctico de la auditoría interna y así como la emisión de certificados que reconozcan el ejercicio de la profesión
• La investigación, divulgación y promoción hacia sus miembros del conocimiento de información, así como los aspectos relacionados con el control interno
• Propiciar reuniones de carácter internacional que permitan el intercambio de conocimientos
• Aglutinar a todos los auditores internos de tal forma que se permita divulgar experiencia en auditoría y promover la educación en este campo.

(España 1990)
Declara en sus estatutos que:
“la auditoría interna actúa dentro de las sociedades, organizaciones o instituciones únicamente para ayudar en su gestión a la dirección en sentido amplio de tal manera que sus informaciones y recomendaciones no trasciendan al exterior hacia usuarios externos de la empresa”.
................

Instituto Latinoamericano de Ciencias Fiscalizadoras-
ILACIF (Habana 1953)

Organización de Instituciones Superiores de Auditoría para América Latina y el Caribe – OLACEF 1965

Organismo Internacional creado por las Contralorías y Tribunales de Cuentas de América Latina, para la investigación y desarrollo en materia de control fiscal, la divulgación de información, la asesoría técnica y el adiestramiento y especialización de funcionarios de los Organismos Superiores de control de los países miembros.

..........

Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores – INTOSAI – 1953
Conformada por mas de 170 países

La INTOSAI, en su Declaración de Lima de Directrices sobre Preceptos de la Auditoría aprobada en 1977, estableció normas muy elevadas. El cumplimiento de dichas normas -entre las cuales merecen un énfasis especial la independencia de las EFS con respecto a las demás entidades de la Administración y un entorno democrático- constituye uno de los objetivos permanentes que se han propuesto la INTOSAI y sus miembros.

Da a conocer pautas internacionales para la gestión financiera y también para otras áreas,
Desarrolla metodologías afines,
Proporciona formación y promueve el intercambio de información entre sus miembros.

AFROSAI - Organización de Entidades Fiscalizadoras Superiores de Africa (AFROSAI), 1976

- Organización Árabe de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ARABOSAI), 1976

- Organización de las Entidades Fiscalizadoras Superiores de Asia (ASOSAI), 1978

- Organización de Entidades Fiscalizadoras Superiores del Pacífico del Sur (SPASAI), 1987

- Organización de las Entidades Fiscalizadoras Superiores del Caribe (CAROSAI), 1988

- Organización de las Entidades Fiscalizadoras Superiores de Europa (EUROSAI), 1990.

Comisiones y Grupos de Trabajo

- Comité de Normas de Auditoría

- Comité de Normas de Control Interno

- Comité de Normas de Contabilidad

- Comité de Deuda Pública

- Comité de Auditoría PED

- Grupo de Trabajo sobre Privatización

- Grupo de Trabajo sobre Evaluación de Programas

- Grupo de Trabajo sobre Auditoría del Medio Ambiente

......

La auditoria como profesión fue reconocida por primera vez bajo la Ley Británica de Sociedades Anónimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el período de mandato de la Ley "Un sistema metódico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada información y para la prevención del fraude".

Desde 1862 hasta 1905, la profesión de la auditoria creció y floreció en Inglaterra, y se introdujo en los Estados Unidos hacia 1900. En Inglaterra se siguió haciendo hincapié en cuanto a la detección del fraude como objetivo primordial de la auditoria. la prevención del fraude".

.....

Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela

En septiembre de 1974, después de promulgada la ley del ejercicio de la Contaduría Publica, la primera asamblea de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, celebrada en la ciudad de Mérida, aprobó la Publicación técnica N° 1, relativa a las Normas de Auditoria de Aceptación General, la cual permanece vigente sin modificación desde esa fecha.

La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela tiene como política la adaptación, de acuerdo con las circunstancias locales de las normas internacionales de auditoría y su supletoriedad.

DNA (Declaración de Normas de Auditoría)

DNA 01: Papeles de Trabajo
DNA 02: Solicitud de información al abogado del cliente
DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia
DNA 04: El informe de control interno
DNA 05: Efecto de la función de auditoria Interna en el alcance del examen del contador público independiente
DNA 06: Planificación y supervisión
DNA 07: Transacciones entre partes relacionadas
DNA 08: Comunicación entre el auditor predecesor y el sucesor
DNA 09: Procedimientos analíticos de revisión
DNA 10: Evidencia comprobatoria
DNA 11: El dictamen del contador público independiente sobre los estados financieros
DNA 12: Control de calidad en el Ejercicio Profesional
DNA 13: El Examen de la Información Financiera Prospectiva

.......

INSTITUTO NORTEAMERICANO DE CONTADORES PUBLICOS AICPA - 1936

Nacen así en Estados Unidos el Instituto Norteamericano de Contadores (A.I.C.P.A.) y la Asociación Norteamericana de Contadores (A.A.A.) la cual publicó en 1936 una "Declaración provisional de principios de Contabilidad que sustentan los Estados Financieros", que si bien no abarcaba totalmente la teoría contable, cubría aspectos relevantes de exposición de la información contable.

En los Estados Unidos de Norte América corresponde al Consejo de Normas de Auditoría, promulgar las normas y procedimientos de Auditoría que deben observar American Istitute of Certified Public Accoutants (AICPA) de acuerdo con las reglas de conducta del Instituto. A los pronunciamientos del Comité Ejecutivo de Normas de Auditoría se les llaman pronunciamientos sobre las normas de auditoría (SAS) y tienen por objeto definir la naturaleza y alcance de las responsabilidades de los auditores y ofrecer a estos últimos las directrices para realizar sus trabajos. Este Comité ha emitido hasta la fecha de entrada en vigencia de esta norma noventa y tres (93) pronunciamientos. Los pronunciamientos emitidos por el Comité son técnicamente ampliaciones e interpretaciones de las diez normas de Auditoría básicas, se les conoce como normas de auditoria generalmente aceptadas.

También a comienzos de la década de 1970 surge en E.U.A. la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (F.A.S.B.) organismo independiente que sustituyó a la A.I.C.P.A. en la emisión de normas de contabilidad, y que resumió y ordenó los principios contables vigentes en su “inventario de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados".

Declaraciones sobre Normas de Auditoría (SAS)

NIA 200, Objetivos y principios generales que regulan los estados financieros en auditorías
NIA 210, Términos de encargos de auditoría
NIA 220, Control de calidad para auditorías sobre información financiera histórica (y posiblemente ISQC1)
NIA 230, Documentación de auditoría
NIA 250, Consideraciones de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros
NIA 260, Comunicaciones en encargos con el gobierno
NIA 320, Materialidad en planeamiento y ejecución de auditoría, y NIA 450, Evaluación de hallazgos identificados durante la auditoría
NIA 402, Consideraciones en auditorías de organizaciones de servicios ISAE 3402, Aseguramiento sobre controles en organizaciones de servicios
NIA 500, Evidencia de auditoría
NIA 501, Evidencia de auditoría – consideraciones
adicionales para situaciones específicas
NIA 505, Confirmaciones externas
NIA 510, Encargos iniciales – saldos de apertura del balance
NIA 520, Procedimientos analíticos
NIA 530, Muestreo en auditoría y otras pruebas realizadas
Combinado NIA 540, Estimados contables en auditoría y revelaciones relacionadas, y NIA 545, Medición y revelaciones del valor razonable
NIA 550, Partes relacionadas
NIA 560, Eventos subsecuentes
NIA 570, Empresa en marcha
NIA 580, Cartas de gerencia
NIA 600, La auditoría de estados financieros en grupos económicos
NIA 610, Consideraciones en el trabajo de auditoría interna
NIA 620, Usando el trabajo de un experto
NIA 700, Informe del auditor independiente en un juego completo de estados financieros de propósitos generales
NIA 701, Informe del auditor independiente en otra clase de información histórica, y NIA 800, el informe del auditor independiente en un resumen de estados financieros auditados
NIA 705, Modificaciones a la opinión en los informes de los auditores independientes y NIA 706, Párrafos de énfasis en el informe del auditor independiente
NIA 710, Información comparativa
NIA 720, Otra información contenida en los estados financieros auditados
Nueva NIA sobre debilidades significativas en el
control interno

.....

IFAC

El consejo de la Federación Nacional de Contabilidad (IFAC), según se declara en su constitución tiene como misión “el desarrollo y enriquecimiento de una profesión contable que sea capaz de proporcionar servicios de una consistente calidad para el interés publico. Al trabajar por esta misión, el Consejo de IFAC ha establecido el Comité Internacional de Practicas de Auditoría (IAPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditoría y servicios relacionados. De acuerdo a la Constitución del IFAC, los organismos miembro se adhieren a la misión expuesta en el párrafo antecedente. Para ayudar a los organismos miembros en la Implementación de Normas de Auditoría (NIAs), (IAPC) buscara, con ayuda del Colegio de la IFAC, promover su aceptación voluntaria”. A la fecha de entrada de vigencia de esta norma, el Comité Internacional de Practicas de Auditoría (IAPC) ha promulgado cuarenta y tres (43) Normas Internacionales de Auditoría (NIAs).

........

En México el Instituto mexicano de Contadores Públicos (IMCP) a través de su Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría ha establecido normas de Auditoría identificados como boletines de Auditoría (B-1010 hasta B-5130) cuyo propósito fundamental es determinar los procedimientos de auditoría recomendables para el examen de los estados financieros que sean sometidos a la opinión del contador publico.

NUEVA NORMATIVA SOBRE AUDITORÍA INTERNA DE GOBIERNO

2008-07-01T14:45:00.000-07:00

jsanchez escribió "
FUENTE: REDCONTABLE

A finales el primer semestre del presente año el presidente de la república inicio el trámite legislativo de un proyecto de ley que fortalece las normas de transparencia en la gestión de los servicios públicos y además establece un sistema de auditoría interna de gobierno. Es un proyecto muy sentido a nivel de los auditores del sector público, aún cuando no es de conocimiento general y no ha sido muy consensuado a nivel profesional.

En los hechos el presidente de la república don Ricardo Lagos le presento al Senado un proyecto de ley que contempla a la transparencia como principio de la gestión de todo el sector público, incluye además la normatividad sobre la auditoria interna de gobierno, en temas tales como la definición del cargo de Auditor de Gobierno, la creación de una Secretaría Técnica, los Auditores ministeriales, el Consejo de Auditoría Interna de Gobierno, los Auditores Institucionales y normas sobre el funcionamiento del Consejo de Auditoría Interna de Gobierno y sus órganos.

A continuación se detalla la presentación de cada uno de estos conceptos:

I NORMAS SOBRE AUDITORÍA INTERNA DE GOBIERNO

1. Aspectos Generales

Sin perjuicio de la existencia en Chile de una Administración de Control, simbolizada por la Contraloría General de la República, que ejerce una esencial e indispensable misión de control externo a la Administración Activa y, de la Fiscalización que corresponde a la Honorable Cámara de Diputados, fundamental para el orden democrático, como se ha evidenciado con la reforma de la Constitución que vive sus últimos trámites de rigor, se torna imprescindible, tal cual se advierte por lo demás a nivel internacional, sea en el ámbito público como en el privado, disponer y fortalecer los mecanismos de control interno de las instituciones y empresas, dependientes o relacionadas con el Poder Ejecutivo, visto el influjo que ejerce en la actividad de una nación así como los cuantiosos recursos de que dispone para la recta administración de los intereses públicos.

Lo anterior constituye una evidente exigencia que debe imponerse y prevalecer en un Estado moderno, una de cuyos requerimientos es el manejo eficiente y eficaz de los recursos pertenecientes a la colectividad nacional, la transparencia en la ejecución de los procedimientos legales y, la conducta proba de quienes son llamados a gobernar.

Ello ha llevado a la creación, mediante Decreto supremo Nº 12, del año 1997, del actual Consejo de Auditoría Interna General de Gobierno, cuya estructura y funciones requieren adecuaciones y, sobre todo, contar con una normativa de jerarquía legal, permitiendo al Presidente de la República y a las mas altas autoridades del dicho Poder del Estado, ejercer con mayor plenitud el denominado control jerárquico, al tenor de lo que dispone al respecto la Ley Orgánica Constitucional de Bases Generales de la Administración del Estado.

Por otra parte, tan importante como la existencia de un sistema de Auditoría Interna de Gobierno, preciso es incorporar nuevos modelos y metodologías de control, que permitan lograr una alerta temprana, mediante el diseño y, planificación de planes de auditoría, a nivel Gubernamental, Ministerial e Institucional, materializándose auditorías de orden preventivo, sean estas sectoriales o transversales, en base a métodos uniformes, de forma tal que pueda evitarse la materialización de conductas o políticas que lleven al descrédito de las instituciones o a la pérdida patrimonial que pueda experimentar el erario. Esto supone la existencia de una instancia u órgano que imparta orientaciones, coordine acciones e informe a las autoridades que corresponda, de las prácticas erróneas o desviadas que puedan infligir algún género de perjuicios, además de contribuir a contener la magnitud de aquellos que pudiesen encontrarse en vías de materialización.

2. Contenido del Proyecto.

El Título I contiene un conjunto de normas destinadas a fortalecer el régimen de control interno de la Administración Pública, especialmente orientadas a desarrollar un control preventivo, que permita al Presidente de la República, en su calidad de administrador del Estado contar con un apoyo especializado interno, que vele por la correcta aplicación de las normas que lo regulan.

Conforme lo anterior, se diseña un sistema de control interno integrado por un Consejo de Auditoría Interna de Gobierno, un Auditor de Gobierno, una Secretaría Técnica, Auditores Ministeriales y Auditores Institucionales, con una organización altamente profesionalizada, con procesos de selección abiertos al sector público y una estructura administrativa que permitirá un adecuado aprovechamiento de recursos.

Preocupación especial en la elaboración del proyecto, ha sido evitar cualquier propuesta que interfiera con las facultades y atribuciones que corresponden a la Contraloría General de la República. El Consejo y cada uno de los auditores, en su calidad de facilitadores y cooperadores del sistema, estarán obligados a mantener una adecuada y permanente coordinación con dicho organismo superior de control externo.

Del mismo modo, en lo que respecta al ámbito interno, ha debido resguardarse, que este control y auditoría no interfiera en las políticas, planes y programas de gobierno ni lasa institucionales, como tampoco que su objeto sea pronunciarse sobre el mérito de los resultados de los mismos, asegurando que no implique retraso o entorpecimiento de la gestión administrativa.

Este Título ha sido desarrollado en siete párrafos cuyos preceptos fundamentales se explican a continuación:

3. El Consejo de Auditoría Interna de Gobierno.

El proyecto, en primer lugar, crea el Consejo de Auditoría Interna de Gobierno, ente superior del sistema, cuyo objeto será asesorar y apoyar al Presidente de la República y al Ministerio de Hacienda en las tareas vinculadas al funcionamiento y fortalecimiento del control interno. Su ámbito de acción será la Administración del Estado, incluyendo las empresas públicas creadas por ley y excluyendo a la Contraloría General de la República, al Banco Central y a las Municipalidades.

El control de este organismo corresponderá al Presidente de la República, a través del Ministro de Hacienda.

Resulta oportuno señalar que el proyecto establece también que el Consejo y los demás órganos previstos velarán en forma preferente por el respeto y consolidación de los principios de probidad y transparencia en la gestión de las instituciones sometidas a su control.
En segundo lugar, el proyecto establece expresamente, como se reiterará en otros preceptos de este proyecto, que la labor de auditoría interna será sin perjuicio ni alteración de las atribuciones y funciones que correspondan a la Contraloría General de la República, en las que no pueden interferir y con la que deberán mantener una adecuada y permanente coordinación.

En tercer lugar, el proyecto dispone que el Consejo estará integrado por el Auditor de Gobierno y seis Consejeros de la confianza del Presidente de la República, quien designará, de entre ellos, al miembro que lo presidirá.

En cuarto lugar, se precisa que las funciones que competerán al Consejo están relacionadas fundamentalmente con materias generales de estudio, evaluaciones, medidas de coordinación, implementación de políticas, planes y programas y la formalización de proposiciones tendientes a fortalecer el control interno, la probidad y la transparencia.
El Consejo podrá requerir, según lo establece la letra d), la ejecución de auditorías selectivas y la contratación de consultorías externas, con cargo al presupuesto de las respectivas instituciones auditadas.

Enseguida, el proyecto establece un mecanismo que asegura que todos los agentes de la Administración del Estado deben proporcionar al Consejo las informaciones que éste requiera, incluidas aquellas que tengan el carácter de reservadas o secretas por mera disposición de la autoridad administrativa.

Finalmente, el proyecto contiene normas de funcionamiento del Consejo.

4. El Auditor de Gobierno

A continuación, se contempla el cargo de Auditor de Gobierno, con rango de jefe superior de servicio, funcionario de la exclusiva confianza del Presidente de la República, a quien corresponderá dirigir las acciones necesarias para cumplir los acuerdos del Consejo de Auditoría Interna de Gobierno.

Luego, se enumeran las funciones que le corresponderán al Auditor, entre las cuales cabe destacar la de ejercer la dirección de la Secretaría Técnica; efectuar tareas de supervisión general y de coordinación de los auditores ministeriales e institucionales. Al mismo tiempo deberá asumir acciones de coordinación con la Cámara de Diputados, la Contraloría General de la República y otros órganos de fiscalización que integran el sistema nacional de control de la administración.

5. La Secretaría Técnica

El proyecto también crea la Secretaría Técnica como órgano de apoyo técnico y administrativo al Consejo de Auditoría. Corresponderá al Auditor de Gobierno la dirección de esta Secretaría.

En armonía con lo antes señalado, se enuncian las funciones inherentes al apoyo que debe prestar.

6. Los Auditores Ministeriales.

El proyecto crea los los Auditores Ministeriales.

Para tal efecto, se establece que cada ministerio contará con un auditor ministerial con el objeto de apoyar, coordinar y supervigilar las tareas de auditoría y control correspondiente a su sector. El auditor Ministerial dependerá en forma directa del respectivo Ministro.

Estos auditores tendrán la calidad de jefes de departamento, según la modalidad del artículo 8° del Estatuto Administrativo, lo que significa que su provisión se hará por concurso en que podrán participar los funcionarios de planta y a contrata, con a lo menos tres años en tal calidad, de todos los ministerios y servicios regidos por dicho Estatuto. Deberán contar con título profesional de una carrera de a lo menos ocho semestres de duración, otorgado por universidades o institutos profesionales del Estado o reconocidos por éste, y acreditar experiencia no inferior a cinco años en el área de control y auditoría.
El Auditor de Gobierno elaborará bases generales a las que deberán ajustarse los concursos de provisión de estos cargos, que durarán tres años, pudiendo ser prorrogados por una vez. Se establecen también normas especiales de calificación del desempeño.

Por otra parte, normas complementarias contenidas en los artículos transitorios de la ley, establecen la forma de creación de estos cargos y los procedimientos a aplicar respecto de quienes desempeñan estas funciones a la fecha.

7. Los Auditores Institucionales

Cada servicio u órgano del Estado contará con un Auditor Institucional que dependerá directamente del jefe del servicio a quién prestará apoyo respecto de los sistemas de auditoría y control. Estos auditores tendrán la calidad de jefes de departamento regidos por las normas del artículo 8º del Estatuto Administrativo, mecanismos de selección y permanencia en los cargos, similares a los explicados en el Párrafo anterior.

Se contemplan disposiciones transitorias para la creación de los cargos y para el periodo de transición.

8. Normas sobre el funcionamiento del Consejo de Auditoría Interna de Gobierno y sus órganos.

En los artículos 18 a 22 de este Párrafo, se contemplan diversas normas sobre aspectos operativos de funcionamiento del consejo y sus órganos, entre ellas:

- Los actos que requieran la intervención de un ministerio se realizarán a través del Ministerio de Hacienda;

- El personal que se desempeñe en el Consejo y sus órganos estará afecto al Estatuto Administrativo;

- Hasta tres funcionarios de la dotación del Consejo de Auditoría podrán desempeñar funciones de carácter directivo o jefatura;

- Se crea un cargo de Auditor de Gobierno en la planta de la Subsecretaría de Hacienda y se fija la asignación de Dirección Superior que le corresponderá;

- El Consejo y el Auditor de Gobierno pueden requerir personal para desempeñar comisiones de servicio, sin las limitaciones de tiempo establecidas en la legislación vigente, de las distintas reparticiones de la administración del Estado, con la sola excepción de la Contraloría General, el Banco Central y las Municipalidades.

9. Disposiciones especiales.

El proyecto, enseguida, extiende las disposiciones de esta ley a las empresas públicas creadas por ley, incluidas aquellas cuya legislación orgánica exige que se las mencione expresamente.

Al respecto se establece que deberán adecuar sus sistemas de auditoría a ella, sin perjuicio de mantener sus sistemas propios. Asimismo deberán crear, dentro de su organización, un comité de auditoría integrado por personal idóneo en la materia, el que deberá informar de su gestión y de los resultados de ésta en forma directa y periódica al Directorio. Igualmente estos comités deberán mantener una permanente relación tanto con el Consejo de Auditoría de Gobierno, como con el Auditor de Gobierno y con los auditores ministeriales de sus respectivos sectores.

Del mismo modo, se establece que las Fuerzas Armadas y de Orden y Seguridad, deberán contemplar en su estructura contralorías dependientes de las respectivas autoridades superiores, ejerciendo sus facultades y atribuciones de acuerdo con sus normativas especiales. De todos modos se dispone que serán aplicables las disposiciones de esta ley en cuanto resulten conciliables con la naturaleza de tales instituciones.

Por último, el proyecto tiene por objeto evitar un eventual problema de interpretación al consignar que “las leyes y reglamentos orgánicos de los respectivos ministerios, instituciones y servicios públicos se entenderán vigentes en todas aquellas normas que no se contradigan con la presente ley”.

Jorge Alejandro Sánchez Henríquez
Profesor Universidad de Talca
Profesor REDContable.com
Email jsanchez@redcontable.com
Sin perjuicio de la existencia en Chile de una Administración de Control, simbolizada por la Contraloría General de la República, que ejerce una esencial e indispensable misión de control externo a la Administración Activa y, de la Fiscalización que corresponde a la Honorable Cámara de Diputados, fundamental para el orden democrático, como se ha evidenciado con la reforma de la Constitución que vive sus últimos trámites de rigor, se torna imprescindible, tal cual se advierte por lo demás a nivel internacional, sea en el ámbito público como en el privado, disponer y fortalecer los mecanismos de control interno de las instituciones y empresas, dependientes o relacionadas con el Poder Ejecutivo, visto el influjo que ejerce en la actividad de una nación así como los cuantiosos recursos de que dispone para la recta administración de los intereses públicos.

PROGRACION DE UNA AUDITORIA EN BASE A RIESGOS

2008-07-01T14:42:00.000-07:00

jsanchez escribió "
FUENTE: REDCONTABLE

La nueva normativa técnica de la Auditoría Interna de Gobierno, exige a los Sistemas de Auditoría Interna el cumplimiento de los requisitos técnicos y medios de verificación, lo cual a grandes rasgos exige que para cada objetivo de control auditado, presentar el programa de auditoría específico a utilizar el cual debe incluir los objetivos generales y específicos de la auditoría, identificación de riesgos operativos, alcance de la auditoría, descripción de los procedimientos y pruebas de auditoría a aplicar sobre los controles.

Se presenta un mecanismo marco de programación en base a riesgos, el cual, mediante los ajustes necesarios se debe adecuar a las características de cada Servicio. En forma especial describe el enfoque metodológico propuesto para determinar los puntos críticos, los objetivos específicos de auditoría y los procedimientos o pruebas de auditoría.
Elementos básicos del programa de auditoría.

a) Documentación del programa de auditoría.
b) Identificación del programa, versión, autor, fecha de emisión y periodo de vigencia.
c) Aprobación del programa de auditoría.
d) Tipo de objetivo de control.
e) Proceso a auditar y materia de auditoría.
f) Equipo de auditores y responsable del equipo.
g) Objetivos generales de auditoría que se pretenden alcanzar al auditar un proceso, subproceso o etapa crítica, deben ser coherentes con los presentados en el plan anual.
h) Alcance de la auditoría.
i) Método para determinar las muestras.
j) Oportunidad y periodo.
k) Horas de auditoría.
l) Cronograma específico para realizar la auditoría.
m) Fuentes de información operacional y legal.
n) Uso de técnicas de auditoría asistidas por computador.
o) Definición de puntos críticos, objetivos específicos de auditoría y procedimientos de auditoría a aplicar.
Matriz preliminar riesgo operativo

Para comenzar a determinar la Matriz Preliminar de Riesgo Operativo (MPRO), se utiliza la misma metodología que para la Matriz de Riesgo Estratégica (MRE), ya que se trata de una actualización de la misma.

Una vez actualizada la MPRO en base a la MRE, se deben determinar los puntos críticos a evaluar, luego se deben definir los objetivos específicos de auditoría que corresponden a la finalidad del trabajo del auditor, fijada en relación a los objetivos generales y al nivel y tipo de riesgo detectado. Posteriormente se deben formular los procedimientos para alcanzar dichos objetivos específicos.

Una vez ejecutada la auditoría se deberá ajustar y actualizar la MPRO del proceso auditado en base a los niveles de eficiencia del control analizado y por consiguiente del nivel de exposición al riesgo. Generándose luego de esta actualización, la Matriz Final de Riesgo Operativo (MFRO), de un proceso en particular, a la fecha de la auditoría.

Jorge Alejandro Sánchez Henríquez
Profesor Universidad de Talca - CHILE
Profesor Universidad REDContable.com
Email: jsanchez@redcontable.com
a) Documentación del programa de auditoría."

Lineamientos Generales para la Práctica de la Auditoria Externa a la OLACEFS.

2008-06-22T07:14:00.000-07:00

ORGANIZACIÓN LATINOAMERICANA Y DEL CARIBE DE ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES -OLACEFS

Lineamientos Generales para la Práctica de la Auditoria Externa a la OLACEFS.

Presentado Por:
CORTE DE CUENTAS DE LA REPUBLICA

San Salvador, Marzo de 2008
LINEAMIENTOS GENERALES PARA
LA PRÁCTICA DE LA AUDITORIA EXTERNA A LA OLACEFS

I. OBJETIVO

Establecer los lineamientos de carácter general que faciliten la práctica de la auditoría externa, a las actividades desarrolladas por la Organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores (OLACEFS).

II. JUSTIFICACION

En concordancia con los lineamientos presentados a la OLACEFS al asumir la Presidencia para el bienio 2007-2008, bajo el apartado Estructura Orgánica Funcional, se estableció el compromiso de proponer mecanismos que permitan realizar plenamente el trabajo de la Organización. En este sentido y considerando que una de las funciones importantes históricamente ha sido la de auditar sus operaciones y de esta manera rendir cuentas a todas la Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) miembros, mediante este documento presentamos un instrumento técnico acorde a la naturaleza de la Organización, que vendrá a fortalecer y a viabilizar la práctica de la auditoría externa establecida en su Carta Constitutiva.

III. LINEAMIENTOS

1. Aspectos administrativos.

1.1.- La Secretaría Ejecutiva de la Organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores (OLACEFS) remitirá al Auditor de la Organización, en formato electrónico y físico, los estados financieros del año recién finalizado, con sus correspondientes notas, a más tardar el último día del mes de enero de cada año, para efectos de planificar la auditoría y proceder a realizarla in situ.
1.2.- El Auditor establecerá la clase de auditoría que se practicará, comunicándolo por escrito al Presidente y al Secretario Ejecutivo de la Organización, dentro de los ocho días después de la recepción de los estados financieros.
1.3.- El auditor comunicará al Secretario Ejecutivo de la OLACEFS la fecha en que se harán presentes los auditores, a fin de que asigne las instalaciones físicas adecuadas y facilite el acceso a la documentación e información que será auditada.
1.4.- La auditoría deberá realizarse de conformidad a las Normas de Auditoría emitidas o adoptadas por la Entidad Fiscalizadora Superior (EFS) sede de la Organización, o en su defecto las emitidas por la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI).
1.5.- El proceso de auditoría deberá quedar documentado mediante papeles de trabajo, los cuales podrán ser preparados en formato electrónico o físico. Los papeles de trabajo deberán estar disponibles, para consulta de los miembros del Consejo Directivo de la OLACEFS.

2. Planificación de la Auditoría.

2.1.- El Auditor para planificar la auditoría evaluará el sistema de control interno financiero y administrativo adoptado por la Secretaría Ejecutiva de la OLACEFS para determinar la materialidad e identificar el riesgo, que le permitan establecer el alcance de la auditoría.

2.2.- En la planificación de la auditoría, se deberá contemplar el seguimiento a las recomendaciones de la auditoría anterior. En caso de no haber sido cumplidas, se debe revelar en el informe de auditoría, para que el Consejo Directivo de la OLACEFS, tome las decisiones que correspondan.
2.3.- Al finalizar la fase de planificación, el Auditor preparará el memorando de planificación donde quedarán establecidos, entre otros, los siguientes elementos: Objetivos general y específicos, alcance, enfoque de la auditoría, resultado de la evaluación del control interno y cronograma de actividades.

3. Ejecución de la Auditoría.

3.1.- El equipo de auditores preparará los programas de auditoría que le permitan examinar las áreas críticas identificadas en la fase de planificación, documentando mediante papeles trabajo los resultados obtenidos, los cuales deben estar debidamente referenciados, con el programa respectivo.
3.2.- Al identificar posibles deficiencias, el Auditor debe comunicarlas de inmediato y por escrito, al Secretario Ejecutivo de la OLACEFS, quien presentará la documentación y comentarios que permitan un mayor análisis del caso.
3.3.- Una vez confirmadas las deficiencias, se procederá a establecer las que constituyan hallazgos de auditoría y las que correspondan a asuntos menores; los primeros se incluirán con todos sus atributos en el informe de auditoría y las segundas, en una Carta de Gerencia.
Para la identificación de las deficiencias que deben ser incorporadas en el informe de auditoría como hallazgo, el auditor deberá tomar en cuenta las siguientes características:

a. La materialidad establecida por el auditor, para efectos de emitir su opinión profesional sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros.

b. La recurrencia de los hechos observados. El auditor deberá informar como hallazgo, las deficiencias menores reportadas en carta de gerencia de la auditoría anterior, siempre y cuando no se hayan tomado las medidas correctivas durante el período auditado.
c. El incumplimiento a las disposiciones aplicables a la OLACEFS que incida en el desarrollo normal de sus actividades y en el cumplimiento de sus objetivos.

Se considera una deficiencia menor, aquella que no incide directamente en la presentación de las cifras de los estados financieros y que está relacionada con aspectos de control interno.

3.4.- Los hallazgos de auditoría contendrán al menos los atributos siguientes:
Condición: Es la deficiencia señalada por los auditores.
Criterio: Es la normativa aplicable a la OLACEFS que ha sido violentada.
Causa: Constituye las razones que han dado origen a la deficiencia.
Efecto: Impacto cuantitativo y/o cualitativo ocasionado por la deficiencia señalada.
3.5.- A continuación de cada hallazgo, los auditores deberán exponer los comentarios sobre el mismo, así:
Comentarios de la administración: Se transcribirán los comentarios que sobre cada hallazgo, presente el Secretario Ejecutivo de la OLACEFS.
Comentarios de los auditores: De existir diferencia de opinión, entre los auditores y el Secretario Ejecutivo de la OLACEFS, se hará constar en el informe de auditoría la opinión divergente, y las razones de ésta.
3.6.- Las recomendaciones deben ser elaboradas siempre que existan acciones correctivas o preventivas, que mejoren la gestión de la Secretaría Ejecutiva de la OLACEFS.
3.7.- Al finalizar el examen se dirigirá una Carta de Gerencia a la Secretaria Ejecutiva de la OLACEFS, quien tomará las medidas necesarias, para evitar que los asuntos menores comunicados en la misma, puedan en el futuro convertirse en hallazgos de auditoría. Copia de esta Carta de Gerencia será remitida a cada uno de los miembros del Consejo Directivo, para su conocimiento.

4. Informe de Auditoría.

4.1.- La estructura del informe de auditoría será conforme a lo establecido en las Normas de Auditoría aplicadas, incluyendo entre otros, los siguientes aspectos: Párrafo introductorio, objetivos, alcance y procedimientos, dictamen, hallazgos de auditoría y recomendaciones.
4.2.- El informe de auditoría estará dirigido al Consejo Directivo y será suscrito por el miembro de la OLACEFS que actúa como Auditor.
4.3.- El Auditor remitirá al Consejo Directivo, copia del informe de auditoría, para su análisis, dentro del primer trimestre del año siguiente al período auditado o por lo menos, quince días antes de la primera reunión anual de dicho Consejo.
4.4.- El Consejo Directivo de la OLACEFS dará seguimiento al informe de auditoría a fin de que las deficiencias no vuelvan a presentarse y que se cumplan las recomendaciones.

5. Vigencia.

5.1.- El presente Reglamento entrará en vigencia el día de su aprobación por la Asamblea General de la OLACEFS.
San Salvador, 4 de Abril del 2008.

Código de ética y Normas de Auditoría Interna

2008-06-08T07:44:00.000-07:00

Código de Ética

Introducción
El propósito del Código de Ética del Instituto es promover una cultura ética en la profesión de auditoría interna.
Auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestión de riesgos, control y dirección.
Es necesario y apropiado contar con un código de ética para la profesión de auditoría interna, ya que ésta se basa en la confianza que se imparte a su aseguramiento objetivo sobre la gestión de riesgos, control y dirección. El Código de Ética del Instituto abarca mucho más que la definición de auditoría interna, llegando a incluir dos componentes esenciales:
1. Principios que son relevantes para la profesión y práctica de la auditoría interna.
2. Reglas de Conducta que describen las normas de comportamiento que se espera sean observadas por los auditores internos. Estas reglas son una ayuda para interpretar los Principios en aplicaciones prácticas. Su intención es guiar la conducta ética de los auditores internos.
El Código de Ética junto al Enfoque para la Práctica Profesional y otros pronunciamientos emitidos por el Instituto, proveen orientación a los auditores internos para servir a los demás. La mención de "auditores internos" se refiere a los socios del Instituto, a quienes han recibido o son candidatos a recibir certificaciones profesionales del Instituto, y a aquellos que proveen servicios de auditoría interna.

Aplicación y Cumplimiento
Este Código de Ética se aplica tanto a las personas como a las entidades que proveen servicios de auditoría interna.
En el caso de los socios del Instituto y de aquellos que han recibido o son candidatos a recibir certificaciones profesionales del Instituto, el incumplimiento del Código de Ética será evaluado y administrado de conformidad con los Estatutos y Reglamentos Administrativos del Instituto. El hecho de que una conducta particular no se halle contenida en las Reglas de Conducta no impide que ésta sea considerada inaceptable o como un descrédito, y en consecuencia, puede hacer que se someta a acción disciplinaria al socio, poseedor de una certificación o candidato a la misma.

Principios
Se espera que los auditores internos apliquen y cumplan los siguientes principios:
Integridad
La integridad de los auditores internos establece confianza y, consiguientemente, provee la base para confiar en su juicio.
Objetividad
Los auditores internos exhiben el más alto nivel de objetividad profesional al reunir, evaluar y comunicar información sobre la actividad o proceso a ser examinado. Auditores internos hacen una evaluación equilibrada de todas las circunstancias relevantes y forman sus juicios sin dejarse influir indebidamente por sus propios intereses o por otras personas.
Confidencialidad
Los auditores internos respetan el valor y la propiedad de la información que reciben y no divulgan información sin la debida autorización a menos que exista una obligación legal o profesional para hacerlo.
Competencia
Los auditores internos aplican el conocimiento, aptitudes y experiencia necesarios al desempeñar los servicios de auditoría interna.

Reglas de Conducta

1. Integridad
Los auditores internos:
1.1. Desempeñarán su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad.
1.2. Respetarán las leyes y divulgarán lo que corresponda de acuerdo con la ley y la profesión.
1.3. No participarán a sabiendas de una actividad ilegal ó de actos que vayan en detrimento de la profesión de auditoría interna o de la organización.
1.4. Respetarán y contribuirán a los objetivos legítimos y éticos de la organización.

2. Objetividad
Los auditores internos:
2.1. No participarán en actividades o relaciones que puedan perjudicar o que aparentemente puedan perjudicar su evaluación imparcial. Esta participación incluye aquellas actividades o relaciones que puedan estar en conflicto con los intereses de la organización.
2.2 No aceptarán nada que pueda perjudicar o que aparentemente pueda perjudicar su juicio profesional.
2.3 Divulgarán todos los hechos materiales que conozcan y que, de no ser divulgados, pudieran distorsionar el informe de las actividades sometidas a revisión.

3. Confidencialidad
Los auditores internos:
3.1 Serán prudentes en el uso y protección de la información adquirida en el transcurso de su trabajo.
3.2 No utilizarán información para lucro personal o de alguna manera que fuera contraria a la ley o en detrimento de los objetivos legítimos y éticos de la organización.

4. Competencia
Los auditores internos:
4.1. Participarán sólo en aquellos servicios para los cuales tengan los suficientes conocimientos, aptitudes y experiencia.
4.2 Desempeñarán todos los servicios de auditoría interna de acuerdo con las Normas para la Práctica Profesional de Auditoría Interna.
4.3 Mejorarán continuamente sus aptitudes y la efectividad y calidad de sus servicios.

Adoptado por el Consejo de Administración de The IIA, el 17 de junio de 2000.

Normas de Auditoría Interna

Indice

INTRODUCCIÓN

NORMAS SOBRE ATRIBUTOS

1000 - Propósito, Autoridad y Responsabilidad

1100 - Independencia y Objetividad
1110 - Independencia de la Organización
1120 - Objetividad Individual
1130 - Impedimentos a la Independencia u Objetividad

1200 - Pericia y Debido Cuidado Profesional

1210 - Pericia
1220 - Debido Cuidado Profesional
1230 - Desarrollo Profesional Continuado

1300 - Programa de Aseguramiento de Calidad y Mejora

1310 - Evaluaciones del Programa de Calidad
1311 - Evaluaciones Internas
1312 - Evaluaciones Externas
1320 - Reporte sobre el Programa de Calidad
1330 - Utilización de Realizado de Acuerdo con las Normas
1340 - Declaración de Incumplimiento

NORMAS SOBRE DESEMPEÑO

2000 - Administración de la Actividad de Auditoría Interna

2010 - Planificación
2020 - Comunicación y Aprobación
2030 - Administración de Recursos
2040 - Políticas y Procedimientos
2050 - Coordinación
2060 - Informe al Consejo de Administración y a la Dirección Superior

2100 - Naturaleza del Trabajo

2110 - Gestión de Riesgos
2120 - Control
2130 - Gobierno

2200 - Planificación del Trabajo

2201 - Consideraciones sobre Planificación
2210 - Objetivos del Trabajo
2220 - Alcance del Trabajo
2230 - Asignación de Recursos para el Trabajo
2240 - Programa de Trabajo

2300 – Desempeño de trabajo

2310 - Identificación de la Información
2320 - Análisis y Evaluación
2330 - Registro de la Información
2340 - Supervisión del Trabajo

2400 – Comunicación Resultados

2410 - Criterios para la Comunicación
2420 - Calidad de la Comunicación
2421 - Errores y Omisiones
2430 - Declaración de Incumplimiento con las Normas
2440 - Difusión de Resultados

2500 - Supervisión del Progreso

2600 - Aceptación de los Riesgos por la Dirección

Introducción

La auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno.

Las actividades de auditoría interna son ejercidas en ambientes legales y culturales diversos, dentro de organizaciones que varían según sus propósitos, tamaño y estructura, y por personas de dentro o fuera de la organización. Si bien estas diferencias pueden afectar la práctica de la auditoría interna en cada ambiente, el cumplimiento de las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna es esencial para el ejercicio de las responsabilidades de los auditores internos. En el caso de que los auditores internos no puedan cumplir con ciertas partes de las Normas por impedimentos legales o de regulaciones, deberán cumplir con todas las demás partes y efectuar la correspondiente declaración.

Los servicios de aseguramiento comprenden la tarea de evaluación objetiva de las evidencias, efectuada por los auditores internos, para proporcionar una opinión o conclusión independiente respecto de un proceso, sistema u otro asunto. La naturaleza y el alcance del trabajo de aseguramiento están determinados por el auditor interno. Por lo general existen tres partes en los servicios de aseguramiento: (1) la persona o grupo directamente implicado en el proceso, sistema u otro asunto, es decir el dueño del
proceso, (2) la persona o grupo que realiza la evaluación, es decir el auditor interno, y (3) la persona o grupo que utiliza la evaluación, es decir el usuario.

Los servicios de consultoría son por naturaleza consejos, y son desempeñados, por lo general, a pedido de un cliente. La naturaleza y el alcance del trabajo de consultoría están sujetos al acuerdo efectuado con el cliente. Por lo general, existen dos partes en los servicios de consultoría: (1) la persona o grupo que ofrece el consejo, es decir el auditor interno, y (2) la persona o grupo que busca y recibe el consejo, es decir el cliente del trabajo. Cuando desempeña servicios de consultoría, el auditor interno debe mantener la objetividad y no asumir responsabilidades de gestión.

El propósito de las Normas es:
1. Definir principios básicos que representen el ejercicio de la auditoría interna tal como este debería ser.
2. Proveer un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de auditoría interna de valor añadido.
3. Establecer las bases para evaluar el desempeño de la auditoría interna.
4. Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organización.

Las Normas están constituidas por las Normas sobre Atributos, las Normas sobre Desempeño, y las Normas de Implantación. Las Normas sobre Atributos tratan las características de las organizaciones y los individuos que desarrollan actividades de auditoría interna. Las Normas sobre Desempeño describen la naturaleza de las actividades de auditoría interna y proveen criterios de calidad con los cuales puede evaluarse el desempeño de estos servicios. Las Normas sobre Atributos y sobre Desempeño se aplican a todos los servicios de auditoría interna en general, mientras que las Normas de Implantación se aplican a determinados tipos de trabajos.

Hay un grupo de Normas sobre Atributos y sobre Desempeño. Sin embargo, podrá haber múltiples grupos de Normas de Implantación: un grupo para cada uno de los mayores tipos de actividades de auditoría interna. Las Normas de Implantación han sido establecidas para aseguramiento (A) y actividades de consultoría (C).

Las Normas forman parte del Marco para la Práctica Profesional. Este Marco comprende la Definición de Auditoría Interna, el Código de Ética, las Normas, y otras guías profesionales. La guía referida a cómo aplicar las Normas se encuentra en los Consejos para la Práctica, que son emitidos por el Comité de Asuntos Profesionales.

Las Normas emplean términos que tienen significados específicos, los cuales están comprendidos en el Glosario.

El desarrollo y la emisión de las Normas es un proceso continuo. El Consejo de Normas de Auditoría Interna realiza un extenso proceso de consulta y debate antes de emitir las Normas. Esto incluye la solicitud de comentarios mundiales mediante el proceso de borrador de exposición

Todos los borradores de exposición son colocados en la página web del Instituto, además de ser distribuidos a todas las organizaciones afiliadas al mismo. Las sugerencias y comentarios a las Normas pueden enviarse a:

The Institute of Internal Auditors
Global Practices Center, Professional Practices Group
247 Maitland Ave.
Altamonte Springs, Florida 32701 - USA
E-mail: standards@theiia.org
Web: http://www.theiia.org

Los últimos agregados y enmiendas a las Normas fueron emitidos en diciembre de 2003 y entraron en vigencia el 1 de enero de 2004.

NORMAS SOBRE ATRIBUTOS

1000 - Propósito, Autoridad y Responsabilidad
El propósito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditoría interna deben estar formalmente definidos en un estatuto, de conformidad con las Normas, y estar aprobados por el Consejo.

1000.A1 - La naturaleza de los servicios de aseguramiento proporcionados a la organización debe estar definida en el estatuto de auditoría. Si los servicios de aseguramiento fueran proporcionados a terceros ajenos a la organización, la naturaleza de esos servicios también deberá estar definida en el estatuto.

1000.C1 - La naturaleza de los servicios de consultoría debe estar definida en el estatuto de auditoría.

1100 - Independencia y Objetividad
La actividad de auditoría interna debe ser independiente, y los auditores internos deben ser objetivos en el cumplimiento de su trabajo.

1110 - Independencia de la Organización
El director ejecutivo de auditoría debe responder ante un nivel jerárquico tal dentro de la organización que permita a la actividad de auditoría interna cumplir con sus responsabilidades.

1110.A1 - La actividad de auditoría interna debe estar libre de injerencias al determinar el alcance de auditoría interna, al desempeñar su trabajo y al comunicar sus resultados.

1120 - Objetividad Individual
Los auditores internos deben tener una actitud imparcial y neutral, y evitar conflictos de intereses.

1130 - Impedimentos a la Independencia u Objetividad
Si la independencia u objetividad se viese comprometida de hecho o en apariencia los detalles del impedimento deben darse a conocer a las partes correspondientes.
La naturaleza de esta comunicación dependerá del impedimento.

1130.A1 - Los auditores internos deben abstenerse de evaluar operaciones específicas de las cuales hayan sido previamente responsables. Se presume que hay impedimento de objetividad si un auditor interno provee servicios de aseguramiento para una actividad de la cual el mismo haya tenido responsabilidades en el año inmediato anterior.

1130.A2 - Los trabajos de aseguramiento para funciones por las cuales el director ejecutivo de auditoría tiene responsabilidades deben ser supervisadas por algo fuera de la actividad de auditoría interna.

1130.C1 - Los auditores internos pueden proporcionar servicios de consultoría relacionados a operaciones de las cuales hayan sido previamente responsables.

1130.C2 - Si los auditores internos tuvieran impedimentos potenciales a la independencia u objetividad relacionados con la proposición de servicios de consultoría, deberá declararse esta situación al cliente antes de aceptar el trabajo.

1200 - Pericia y Debido Cuidado Profesional
Los trabajos deben cumplirse con pericia y con el debido cuidado profesional.

1210 - Pericia
Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades individuales. La actividad de auditoría interna, colectivamente, debe reunir u obtener los conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades.

1210.A1 - El director ejecutivo de auditoría debe obtener asesoramiento competente y asistencia si el personal de auditoría interna carece de los conocimientos, las aptitudes u otras competencias necesarias para llevar a cabo la totalidad o parte del trabajo.

1210.A2 - El auditor interno debe tener suficientes conocimientos para identificar los indicadores de fraude, pero no es de esperar que tenga conocimientos similares a los de aquellas personas cuya responsabilidad principal es la detección e investigación del fraude.

1210.A3 - Los auditores internos deben tener conocimiento de los riesgos y controles clave en tecnología informática y de las técnicas de auditoría disponibles basadas en tecnología que le permitan desempeñar el trabajo asignado. Sin embargo, no se espera que todos los auditores internos tengan la experiencia de aquel auditor interno cuya responsabilidad fundamental es la auditoría de tecnología informática.

1210.C1 - El director ejecutivo de auditoría no debe aceptar un servicio de consultoría, o bien debe obtener asesoramiento y ayuda competente, en caso de que el personal de auditoría carezca de los conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para desempeñar la totalidad o parte del trabajo.

1220 - Debido Cuidado Profesional
Los auditores internos deben cumplir su trabajo con el cuidado y la pericia que se esperan de un auditor interno razonablemente prudente y competente. El debido cuidado profesional no implica infalibilidad.

1220.A1 - El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional al considerar:
• El alcance necesario para alcanzar los objetivos del trabajo.
• La relativa complejidad, materialidad o significatividad de asuntos a los cuales se aplican procedimientos de aseguramiento.
• La adecuación y eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno.
• La probabilidad de errores materiales, irregularidades o incumplimientos.
• El costo de aseguramiento en relación con los potenciales
beneficios.

1220.A2 - Al ejercer el debido cuidado profesional el auditor interno debe considerar la utilización de herramientas de auditoría asistida por computador y otras técnicas de análisis de datos.

1220.A3 - El auditor interno debe estar alerta a los riesgos materiales que pudieran afectar los objetivos, las operaciones o los recursos. Sin embargo, los procedimientos de aseguramiento por sí solos, incluso cuando se llevan a cabo con el debido cuidado profesional, no garantizan que todos los riesgos materiales sean identificados.

1220.C1 - El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional durante un trabajo de consultoría, teniendo en cuenta lo siguiente:
Las necesidades y expectativas de los clientes, incluyendo la naturaleza, oportunidad y comunicación de los resultados del trabajo.
La complejidad relativa y la extensión de la tarea necesaria para cumplir los objetivos del trabajo.
El costo del trabajo de consultoría en relación con los beneficios potenciales.

1230 - Desarrollo Profesional Continuado
Los auditores internos deben perfeccionar sus conocimientos, aptitudes y otras competencias mediante la capacitación profesional continua.

1300 - Programa de Aseguramiento de Calidad y Cumplimiento
El director ejecutivo de auditoría debe desarrollar y mantener un programa de aseguramiento de calidad y mejora que cubra todos los aspectos de la actividad de auditoría interna y revise continuamente su eficacia. Este programa incluye evaluaciones de calidad externas e internas periódicas y supervisión interna continua. Cada parte del programa debe estar diseñada para ayudar a la actividad de auditoría interna a añadir valor y a mejorar las operaciones de la organización y a proporcionar aseguramiento de que la actividad de auditoría interna cumple con las Normas y el Código de Ética.

1310 - Evaluaciones del Programa de Calidad
La actividad de auditoría interna debe adoptar un proceso para supervisar y evaluar la eficacia general del programa de calidad. Este proceso debe incluir tanto evaluaciones internas como externas.

1311 - Evaluaciones Internas
Las evaluaciones internas deben incluir:
• Revisiones continuas del desempeño de la actividad de auditoría interna, y
• Revisiones periódicas mediante autoevaluación o mediante otras personas dentro de la organización, con conocimiento de las prácticas de auditoría interna y de las Normas.

1312 - Evaluaciones Externas
Deben realizarse evaluaciones externas, tales como revisiones de aseguramiento de calidad, al menos una vez cada cinco años por un revisor o equipo de revisión cualificado e independiente, proveniente de fuera de la organización.

1320 - Reporte sobre el Programa de Calidad
El director ejecutivo de auditoría debe comunicar los resultados de las evaluaciones externas al Consejo.

1330 -Utilización de Realizado de Acuerdo con las Normas
Se anima a los auditores internos a informar que sus actividades son "realizadas de acuerdo con las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna". Sin embargo, los auditores internos podrán utilizar esta declaración sólo si las evaluaciones del programa de mejoramiento de calidad demuestran que la actividad de auditoría interna cumple con las Normas.

1340 - Declaración de Incumplimiento
Si bien la actividad de auditoría interna debe lograr el cumplimiento total de las Normas y los auditores internos deben lograr el cumplimiento total del Código de Ética, puede haber casos en los cuales no se logre el cumplimiento total.
Cuando el incumplimiento afecte el alcance general o el funcionamiento de la actividad de auditoría interna, debe declararse esta situación a la dirección superior y al Consejo.

NORMAS SOBRE DESEMPEÑO

2000 - Administración de la Actividad de Auditoría Interna
El director ejecutivo de auditoría debe gestionar efectivamente la actividad de auditoría interna para asegurar que añada valor a la organización.

2010 - Planificación
El director ejecutivo de auditoría debe establecer planes basados en los riesgos, a fin de determinar las prioridades de la actividad de auditoría interna. Dichos planes deberán ser consistentes con las metas de la organización.

2010.A1 - El plan de trabajo de la actividad de auditoría interna debe estar basado en una evaluación de riesgos, realizada al menos anualmente. En este proceso deben tenerse en cuenta los comentarios de la alta dirección y del Consejo.

2010.C1 - El director ejecutivo de auditoría debe considerar la aceptación de trabajos de consultoría que le sean propuestos, basado en el potencial del trabajo para mejorar la gestión de riesgos, añadir valor, y mejorar las operaciones de la organización. Aquellos trabajos que hayan sido aceptados deben ser incluidos en el plan.

2020 - Comunicación y Aprobación
El director ejecutivo de auditoría debe comunicar los planes y requerimientos de recursos de la actividad de auditoría interna, incluyendo los cambios provisorios significativos, a la alta dirección y al Consejo para la adecuada revisión y aprobación.
El director ejecutivo de auditoría también debe comunicar el impacto de cualquier limitación de recursos.

2030 - Administración de Recursos
El director ejecutivo de auditoría debe asegurar que los recursos de auditoría interna sean adecuados, suficientes y efectivamente asignados para cumplir con el plan aprobado.

2040 - Políticas y Procedimientos
El director ejecutivo de auditoría debe establecer políticas y procedimientos para guiar la actividad de auditoría interna.

2050 - Coordinación
El director ejecutivo de auditoría debe compartir información y coordinar Actividades con otros proveedores internos y externos de aseguramiento y servicios de consultoría relevantes para asegurar una cobertura adecuada y minimizar la duplicación de esfuerzos.

2060 - Informe al Consejo y a la Dirección Superior
El director ejecutivo de auditoría debe informar periódicamente al Consejo y a la alta dirección sobre la actividad de auditoría interna en lo referido a propósito, autoridad, responsabilidad y desempeño de su plan. El informe también debe incluir exposiciones de riesgo relevantes y cuestiones de control, cuestiones de gobierno corporativo y otras cuestiones necesarias o requeridas por el Consejo y la alta dirección.

2100 - Naturaleza del Trabajo
La actividad de auditoría interna debe evaluar y contribuir a la mejora de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno, utilizando un enfoque sistemático y disciplinado.

2110 - Gestión de Riesgos
La actividad de auditoría interna debe asistir a la organización mediante la identificación y evaluación de las exposiciones significativas a los riesgos, y la contribución a la mejora de los sistemas de gestión de riesgos y control.

2110.A1 - La actividad de auditoría interna debe supervisar y evaluar la eficacia del sistema de gestión de riesgos de la organización.

2110.A2 - La actividad de auditoría interna debe evaluar las exposiciones al riesgo referidas a gobierno, operaciones y sistemas de información de la organización, con relación a lo siguiente:
• Confiabilidad e integridad de la información financiera y operativa,
• Eficacia y eficiencia de las operaciones,
• Protección de activos, y
• Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.

2110.C1 - Durante los trabajos de consultoría, los auditores internos deben considerar el riesgo compatible con los objetivos del trabajo y estar alertas a la existencia de otros riesgos significativos.

2110.C2 - Los auditores internos deben incorporar los conocimientos del riesgo obtenidos de los trabajos de consultoría en el proceso de identificación y evaluación de las exposiciones de riesgo significativas en la organización.

2120 - Control
La actividad de auditoría interna debe asistir a la organización en el mantenimiento de controles efectivos, mediante la evaluación de la eficacia y eficiencia de los mismos y promoviendo la mejora continua.

2120.A1 - Basada en los resultados de la evaluación de riesgos, la actividad de auditoría interna debe evaluar la adecuación y eficacia de los controles que comprenden el gobierno, las operaciones y los sistemas de información de la organización. Esto debe incluir lo siguiente:
• Confiabilidad e integridad de la información financiera y operativa,
• Eficacia y eficiencia de las operaciones,
• Protección de activos, y
• Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.

2120.A2 - Los auditores internos deben cerciorarse del alcance de los objetivos y metas operativos y de programas que hayan sido establecidos y de que sean consistentes con aquellos de la organización.

2120.A3 - Los auditores internos deben revisar las operaciones y programas para cerciorarse de que los resultados sean consistentes con los objetivos y metas establecidos, y de que las operaciones y programas estén siendo implantados o desempeñados tal como fueron planeados.

2120.A4 - Se requiere criterio adecuado para evaluar controles. Los auditores internos deben cerciorarse del alcance hasta el cual la dirección ha establecido criterios adecuados para determinar si los objetivos y metas han sido cumplidos.
Si fuera apropiado, los auditores internos deben utilizar dichos criterios en su evaluación. Si no fuera apropiado, los auditores internos deben trabajar con la dirección para desarrollar criterios de evaluación adecuados.

2120.C1 - Durante los trabajos de consultoría, los auditores internos deben considerar los controles compatibles con los objetivos del trabajo y estar alertas a la existencia de debilidades de control significativas.

2120.C2 - Los auditores internos deben incorporar los conocimientos de los controles obtenidos de los trabajos de consultoría en el proceso de identificación y evaluación de las exposiciones de riesgo significativas en la organización.

2130 - Gobierno
La actividad de auditoría interna debe evaluar y hacer las recomendaciones apropiadas para mejorar el proceso de gobierno en el cumplimiento de los siguientes objetivos:
• Promover la ética y los valores apropiados dentro de la organización.
• Asegurar la gestión y responsabilidad eficaces en el desempeño de la organización.
• Comunicar eficazmente la información de riesgo y control a las áreas adecuadas de la organización
• Coordinar eficazmente las actividades y la información de comunicación entre el Consejo de Administración, los auditores internos y externos y la dirección.

2130.A1 - La actividad de auditoría interna debe evaluar el diseño, implantación y eficacia de los objetivos, programas y actividades de la organización relacionados con la ética.

2130.C1 - Los objetivos de los trabajos de consultoría deben ser compatibles con los valores y las metas generales de la organización.

2200 - Planificación del Trabajo
Los auditores internos deben elaborar y registrar un plan para cada trabajo, que incluya el alcance, los objetivos, el tiempo y la asignación de recursos.

2201 - Consideraciones sobre Planificación
Al planificar el trabajo, los auditores internos deben considerar:
• Los objetivos de la actividad que está siendo revisada y los medios con los cuales la actividad controla su desempeño
• Los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recursos y operaciones, y los medios con los cuales el impacto potencial del riesgo se mantiene a un nivel aceptable.
• La adecuación y eficacia de los sistemas de gestión de riesgos y control de la actividad comparados con un cuadro o modelo de control relevante.
• Las oportunidades de introducir mejoras significativas en los sistemas de gestión de riesgos y control de la actividad.

2201.A1 - Cuando se planifica un trabajo para partes ajenas a la organización, los auditores internos deben establecer un acuerdo escrito con ellas respecto de los objetivos, el alcance, las responsabilidades correspondientes y otras expectativas, incluyendo las restricciones a la distribución de los resultados del trabajo y el acceso a los registros del mismo.

2201.C1 - Los auditores internos deben establecer un entendimiento con los clientes de trabajos de consultoría, referido a objetivos, alcance, responsabilidades respectivas, y demás expectativas de los clientes. En el caso de trabajos significativos, este entendimiento debe estar documentado.

2210 - Objetivos del Trabajo
Deben establecerse objetivos para cada trabajo.

2210.A1 - Los auditores internos deben realizar una evaluación preliminar de los riesgos pertinentes a la actividad bajo revisión. Los objetivos del trabajo deben reflejar los resultados de esta evaluación.

2210.A2 - El auditor interno debe considerar la probabilidad de errores, irregularidades, incumplimientos y otras exposiciones materiales al desarrollar los objetivos del trabajo.

2210.C1 - Los objetivos de los trabajos de consultoría deben considerar los procesos de riesgo, control y gobierno, hasta el grado de extensión acordado con el cliente.

2220 - Alcance del Trabajo
El alcance establecido debe ser suficiente para satisfacer los objetivos del trabajo.

2220.A1 - El alcance del trabajo debe tener en cuenta los sistemas, registros, personal y propiedades físicas relevantes, incluso aquellos bajo el control de terceros.

2220.A2 - Si durante la realización de un trabajo de aseguramiento surgen oportunidades de realizar trabajos de consultoría significativos, deberá lograrse un acuerdo escrito específico en cuanto a los objetivos, alcance, responsabilidades respectivas y otras expectativas. Los resultados del trabajo de consultoría deben ser comunicados de acuerdo con las normas de consultoría.

2220.C1 - Al desempeñar trabajos de consultoría, los auditores internos deben asegurar que el alcance del trabajo sea suficiente para cumplir los objetivos acordados. Si los auditores internos encontraran restricciones al alcance durante el trabajo, estas restricciones deberán tratarse con el cliente para determinar si se continúa con el trabajo.

2230 - Asignación de Recursos para el Trabajo
Los auditores internos deben determinar los recursos adecuados para lograr los objetivos del trabajo. El personal debe estar basado en una evaluación de la naturaleza y complejidad de cada tarea, las restricciones de tiempo y los recursos disponibles.

2240 - Programa de Trabajo
Los auditores internos deben preparar programas que cumplan con los objetivos del trabajo. Estos programas de trabajo deben estar registrados.

2240.A1 - Los programas de trabajo deben establecer los procedimientos para identificar, analizar, evaluar y registrar información durante la tarea. El programa de trabajo debe ser aprobado con anterioridad a su implantación y cualquier ajuste ha de ser aprobado oportunamente.

2240.C1 - Los programas de trabajo de los servicios de consultoría pueden variar en forma y contenido dependiendo de la naturaleza del trabajo.

2300 - Desempeño del Trabajo
Los auditores internos deben identificar, analizar, evaluar y registrar suficiente información de manera tal que les permita cumplir con los objetivos del trabajo.

2310 - Identificación de la Información
Los auditores internos deben identificar información suficiente, confiable, relevante y útil de manera tal que les permita alcanzar los objetivos del trabajo.

2320 - Análisis y Evaluación
Los auditores internos deben basar sus conclusiones y los resultados del trabajo en adecuados análisis y evaluaciones.

2330 - Registro de la Información
Los auditores internos deben registrar información relevante que les permita soportar las conclusiones y los resultados del trabajo.

2330.A1 - El director ejecutivo de auditoría debe controlar el acceso a los registros del trabajo. El director ejecutivo de auditoría debe obtener aprobación de la dirección superior o de consejeros legales antes de dar a conocer tales registros a terceros, según corresponda.

2330.A2 - El director ejecutivo de auditoría debe establecer requisitos de custodia para los registros del trabajo. Estos requisitos de retención deben ser consistentes con las guías de la organización y cualquier regulación pertinente u otros requerimientos.

2330.C1 - El director ejecutivo de auditoría debe establecer políticas sobre la custodia y retención de los registros del trabajo, y sobre la posibilidad de darlos a conocer a terceras partes, internas o externas. Estas políticas deben ser consistentes con las guías de la organización y cualquier regulación pertinente u otros requerimientos sobre este tema.

2340 - Supervisión del Trabajo
Los trabajos deben ser adecuadamente supervisados para asegurar el logro de sus objetivos, la calidad del trabajo, y el desarrollo profesional del personal.

2400 - Comunicación de Resultados
Los auditores internos deben comunicar los resultados del trabajo.

2410 - Criterios para la Comunicación
Las comunicaciones deben incluir los objetivos y alcance del trabajo así como las conclusiones correspondientes, las recomendaciones, y los planes de acción.

2410.A1 - La comunicación final de los resultados del trabajo debe incluir, si corresponde, la opinión general y/o conclusiones del auditor interno.

2410.A2 - Se alienta a los auditores internos a reconocer en las comunicaciones del trabajo cuando se observa un desempeño
satisfactorio.

2410.A3 - Cuando se envíen resultados de un trabajo a partes ajenas a la organización, la comunicación debe incluir las limitaciones a la distribución y uso de los resultados.

2410.C1 - Las comunicaciones sobre el progreso y los resultados de los trabajos de consultoría variarán en forma y contenido dependiendo de la naturaleza del trabajo y las necesidades del cliente.

2420 - Calidad de la Comunicación
Las comunicaciones deben ser precisas, objetivas, claras, concisas, constructivas, completas y oportunas.

2421 - Errores y Omisiones
Si una comunicación final contiene un error u omisión significativos, el director ejecutivo de auditoría debe comunicar la información corregida a todas las partes que recibieron la comunicación original.

2430 - Declaración de Incumplimiento con las Normas
Cuando el incumplimiento con las Normas afecta a una tarea específica, la comunicación de los resultados debe exponer:
• Las Normas con las cuales no se cumplió totalmente,
• Las razones del incumplimiento, y
• El impacto del incumplimiento en la tarea.

2440 - Difusión de Resultados
El director ejecutivo de auditoría debe difundir los resultados a las partes apropiadas.

2440.A1 - El director ejecutivo de auditoría es responsable de comunicar los resultados finales a las partes que puedan asegurar que se dé a los resultados la debida consideración.

2440.A2 - A menos de que exista obligación legal, estatutaria o de regulaciones en contrario, antes de enviar los resultados a partes ajenas a la organización, el director ejecutivo de auditoría debe:
• Evaluar el riesgo potencial para la organización.
• Consultar con la alta dirección y/o el consejero legal, según corresponda.
• Controlar la difusión, restringiendo la utilización de los resultados.

2440.C1 - El director ejecutivo de auditoría es responsable de comunicar los resultados finales de los trabajos de consultoría a los clientes.

2440.C2 - Durante los trabajos de consultoría pueden ser identificadas cuestiones referidas a gestión de riesgo, control y gobierno. En el caso de que estas cuestiones sean significativas, deberán ser comunicadas a la dirección superior y al Consejo.

2500 - Supervisión del Progreso
El director ejecutivo de auditoría debe establecer y mantener un sistema para supervisar la disposición de los resultados comunicados a la dirección.

2500.A1 - El director ejecutivo de auditoría debe establecer un proceso de seguimiento, para supervisar y asegurar que las acciones de la dirección hayan sido efectivamente implantadas o que la dirección superior ha aceptado el riesgo de no tomar acción.

2500.C1 - La actividad de auditoría interna debe supervisar la disposición de los resultados de los trabajos de consultoría, hasta el grado de alcance acordado con el cliente.

2600 - Decisión de Aceptación de los Riesgos por la Dirección
Cuando el director ejecutivo de auditoría considere que la alta dirección ha aceptado un nivel de riesgo residual que pueda ser inaceptable para la organización, debe discutir esta cuestión con la alta dirección. Si la decisión referida al riesgo residual no se resuelve, el director ejecutivo de auditoría y la alta dirección deben informar esta situación al Consejo para su resolución.

Glosario

Actividad de Auditoría Interna - Un departamento, división, equipo de consultores, u otro/s practicante/s que proporciona/n servicios independientes y objetivos de aseguramiento y consulta, concebidos para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. La actividad de auditoría interna ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno.

Añadir / Agregar Valor - Las organizaciones existen para crear valor o beneficio para sus propietarios, demás partes interesadas, y clientes. Este concepto les otorga propósito a su existencia. El valor se genera por su desarrollo de productos y servicios y su uso de recursos para promover aquellos productos y servicios. En el proceso de recoger información para comprender y evaluar el riesgo, los auditores internos desarrollan análisis significativos de las operaciones y oportunidades de mejora que pueden ser extremadamente beneficiosos para sus organizaciones. Esta valiosa información puede darse en forma de consulta, asesoramiento, comunicaciones escritas, o mediante otros productos los cuales deben ser adecuadamente comunicados al personal de dirección u operativo apropiado.

Código de Ética - El propósito del Código de Ética de The Institute of Internal Auditors (IIA) es el de promover una cultura ética en la profesión global de auditoría interna. Es necesario y apropiado contar con un código de ética para la profesión de auditoría interna ya que ésta se basa en la confianza que se imparte a su aseguramiento objetivo sobre los riesgos, los controles y el gobierno. El Código de Ética se aplica tanto a las personas como a las entidades que suministran servicios de auditoría interna.
Conflicto de Intereses - Se refiere a cualquier relación que vaya o parezca ir en contra del mejor interés de la organización. Un conflicto de intereses puede menoscabar la capacidad de una persona para desempeñar sus obligaciones y responsabilidad de manera objetiva.

Conflicto de Intereses - Se refiere a cualquier relación que vaya o parezca ir en contra del mejor Interés de la organización. Un conflicto de intereses puede menoscabar la capacidad de una persona para desempeñar sus obligaciones y responsabilidad de manera objetiva.

Consejo (Consejo de Administración / Consejo Directivo / Junta Directiva / Directorio) - Bajo el término "Consejo" se incluye el consejo de administración, los comités de auditoría que dependen del mismo, los responsables de organismos o cuerpos legislativos a quienes reportan los auditores internos, los consejos de gobierno o miembros de la dirección de instituciones no lucrativas y cualquier otro órgano de gobierno designado de las organizaciones.

Control - Cualquier medida que tome la dirección, el Consejo y otros, para mejorar la gestión de riesgos y aumentar la probabilidad de alcanzar los objetivos y metas establecidos. La dirección planifica, organiza y dirige la realización de las acciones suficientes para proporcionar una seguridad razonable de que se alcanzarán los objetivos y metas.

Control Adecuado - Es el que está presente si la dirección ha planificado y organizado (diseñado) las operaciones de manera tal que proporcionen un aseguramiento razonable de que los objetivos y metas de la organización serán alcanzados de forma eficiente y económicamente.
Cumplimiento - Se refiere a la capacidad de asegurar razonablemente el cumplimiento y adhesión a las políticas de la organización, planes, procedimientos, leyes, regulaciones y contratos.
Entorno / Ambiente de Control - Se refiere a la actitud y a las acciones del Consejo y de la dirección respecto a la importancia del control dentro de la organización. El entorno de control proporciona disciplina y estructura para la consecución de los objetivos principales del sistema de control interno. El entorno de control consta de los siguientes elementos:
o Integridad y valores éticos.
o Filosofía de dirección y estilo de gestión.
o Estructura de la organización.
o Asignación de autoridad y responsabilidad.
o Políticas y prácticas de recursos humanos.
o Compromiso de competencia profesional.

Cumplimiento - Conformidad y adhesión a las políticas, planes, procedimientos, leyes, regulaciones, contratos y otros requerimientos.

Debe (En inglés, should. Nota del Traductor.) - En las Normas, el uso de la palabra debe significa obligación.

Director Ejecutivo de Auditoría - La máxima posición responsable de las actividades de auditoría interna dentro de la organización. Normalmente, esta posición sería la de director de auditoría interna. En el caso de que las actividades de auditoría interna se obtengan de proveedores externos de servicios, el director ejecutivo de auditoría es la persona responsable de: supervisar el contrato de servicios, asegurar la calidad general de estas actividades, reportar a la dirección superior y al Consejo respecto de las actividades de auditoría interna, y efectuar el seguimiento de los resultados del trabajo. El término también incluye títulos como el de Auditor General, Jefe de Auditoría Interna, e Interventor.

Entorno / Ambiente de Control - Se refiere a la actitud y a las acciones del Consejo y de la dirección respecto a la importancia del control dentro de la organización. El entorno de control proporciona disciplina y estructura para la consecución de los objetivos principales del sistema de control interno. El entorno de control consta de los siguientes elementos:

• Integridad y valores éticos.
• Filosofía de dirección y estilo de gestión.
• Estructura de la organización.
• Asignación de autoridad y responsabilidad.
• Políticas y prácticas de recursos humanos.
• Compromiso de competencia profesional.

Estatuto (Charter) - El Estatuto (charter) de la actividad de auditoría interna es un documento formal escrito que define el objetivo, autoridad y responsabilidad de la actividad de auditoría interna. El Estatuto debe (a) establecer la posición de la actividad de auditoría interna dentro de la organización; (b) autorizar el acceso a los registros, al personal y a los bienes pertinentes para la ejecución de los trabajos; y (c) definir el ámbito de actuación de las actividades de auditoría interna.

Fraude - Cualquier acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación o violación de confianza. Estos actos no requieren la aplicación de amenaza de violencia o de fuerza física. Los fraudes son perpetrados por individuos y por organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios; para evitar pagos o pérdidas de servicios; o para asegurarse ventajas personales o de negocio.

Gestión de Riesgos - Un proceso para identificar, evaluar, manejar y controlar acontecimientos o situaciones potenciales, con el fin de proporcionar un aseguramiento razonable respecto del alcance de los objetivos de la organización.

Gobierno - La combinación de procesos y estructuras implantados por el Consejo de Administración para informar, dirigir, gestionar y vigilar las actividades de la organización con el fin de lograr sus objetivos.

Independencia - Libertad de condicionamientos que amenazan la objetividad o la apariencia de objetividad. Tales amenazas deben ser vigiladas para asegurar que se mantenga la objetividad a nivel del auditor individual, trabajo, función y organización.

Impedimentos - Los impedimentos a la objetividad individual y a la independencia de la organización pueden incluir limitaciones de recursos (fondos), conflicto de intereses, limitaciones de alcance, y restricciones al acceso a los registros, al personal y a las propiedades.
Director Ejecutivo de Auditoría - La máxima posición responsable de las actividades de auditoría interna dentro de la organización. En una actividad tradicional de auditoría interna, esta posición sería la de director de auditoría interna. En el caso de que las actividades de auditoría interna se obtengan de proveedores externos de servicios, el director ejecutivo de auditoría es la persona responsable de: supervisar el contrato de servicios, asegurar la calidad general de estas actividades, reportar a la dirección superior y al Consejo respecto de las actividades de auditoría interna, y efectuar el seguimiento de los resultados del trabajo. El término también incluye títulos como el de Auditor General, Jefe de Auditoría Interna, e Interventor.

Norma - Un pronunciamiento profesional promulgado por el Consejo de Normas de Auditoría Interna que describe los requerimientos para desempeñar un amplio rango de actividades de auditoría interna y para evaluar el desempeño de la auditoría interna.

Objetividad - Es una actitud mental independiente, que exige que los auditores internos lleven a cabo sus trabajos con honesta confianza en el producto de su labor y sin comprometer de manera significativa su calidad. La objetividad requiere que los auditores internos no subordinen su juicio al de otros sobre temas de auditoría.

Objetivos del Trabajo - Declaraciones amplias establecidas por los auditores internos que definen los logros pretendidos del trabajo.

Procesos de Control - Las políticas, procedimientos y actividades, los cuales forman parte de un enfoque de control, diseñados para asegurar que los riesgos estén contenidos dentro de las tolerancias establecidas por el proceso de evaluación de riesgos.

Procesos de Gobierno / Procesos de Dirección - Se refieren a los procedimientos utilizados por los representantes de los propietarios de la organización (accionistas, etc.) para proveer vigilancia sobre los procesos de riesgo y control administrados por la dirección.

Programa de Trabajo - Un documento que consiste en una lista de los procedimientos a seguir durante un trabajo, diseñado para cumplir con el plan del trabajo.

Proveedor / Suministrador de Servicios Externo - Se refiere a una persona o empresa, independiente de la organización, que tiene especiales conocimientos, técnicas, o experiencia en una disciplina en particular. Entre los proveedores de servicios externos se incluyen, entre otros: actuarios, contables, tasadores, expertos en medio ambiente, investigadores de fraude, abogados, ingenieros, geólogos, expertos en seguridad, estadísticos, expertos en tecnología informática, los auditores externos de la organización, y otras organizaciones de auditoría. Un proveedor de servicios externo puede ser contratado por el Consejo, la alta dirección, o el director ejecutivo de auditoría.

Riesgo - Es la probabilidad de que un acontecimiento pueda afectar el alcance de los objetivos. El riesgo se mide en términos de consecuencias y probabilidad.

Riesgos Residuales - El riesgo que permanece después de que la dirección haya realizado sus acciones para reducir el impacto y la probabilidad de un acontecimiento adverso, incluyendo las actividades de control en respuesta a un riesgo.

Servicios de Aseguramiento - Un examen objetivo de evidencias con el propósito de proveer una evaluación independiente de los procesos de gestión de riesgos, control y dirección de una organización. Por ejemplo: trabajos financieros, de desempeño, de cumplimiento, de seguridad de sistemas y de "due diligence".

Servicios de Consultoría - Es el rango de servicios, más allá de los servicios de aseguramiento que brinda la auditoría interna, provistos para asistir a la dirección en el cumplimiento de sus objetivos. La naturaleza y alcance del trabajo son especificados por un acuerdo entre el auditor interno y el cliente. Por ejemplo, servicios de: facilitación, diseño de procesos, entrenamiento y asesoramiento.

Trabajo - Una específica asignación de auditoría interna, tarea o actividad de revisión, tal como auditoría interna, revisión de Autoevaluación de Control, examen de fraude, o consultoría. Un trabajo puede comprender múltiples tareas o actividades concebidas para alcanzar un grupo específico de objetivos relacionados.

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THE INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS

Supervisión de la Auditoría

2008-06-08T07:16:00.000-07:00

SUPERVISION A VARIOS EQUIPOS DE AUDITORIA
El auditor supervisor (a veces denominado el "gerente" de auditoría) es el responsable de la supervisión de campo a varios equipos de auditoría trabajando en varias entidades. Normalmente el supervisor no debe ser responsabilizado por la supervisan de más de tres equipos, evitando así sobrepasar el limite establecido para una supervisión y comunicación adecuada.
Principalmente el auditor supervisor es el llamado a dirigir y supervisar las labores de los auditores jefes de equipo bajo su ámbito temporal de responsabilidad. La supervisión a este nivel se logra a través de una serie de acciones como vistas frecuentes al lugar de trabajo de los equipos de auditoría, conferencias con el auditor jefe de equipo, revisión de los papeles de trabajo y el programa de auditoría ejecutado, conferencias ocasionales con los funcionarios de la entidad en compagina del auditor de equipo cuando se trate de asuntos significativos y la comunicación de cualquier información necesaria de la institución o la unidad de auditoría.
El auditor supervisor, al igual que el jefe del equipo, es responsable de asegurar el examen de la más alta calidad, la observación de las políticas y normas de auditoría aplicables y el logro de los objetivos establecidos para la auditoría especifica. Sus labores son orientadas a la supervisión y revisión más que de dirección, Sin embargo, sus conocimientos y experiencias le permiten proveer de consejo y asesoría al auditor jefe de equipo sobre los aspectos más importantes del examen. En muchos aspectos su relación con el auditor jefe de equipo es similar a la relación de este con los auditores miembros del mismo. La gran diferencia de sus funciones es que no participa directamente en el trabajo de campo, elaboración de papeles de trabajo o redacción del informe, permitiéndole de esta manera un punto de vista más objetivo al supervisar y revisar los resultados de la auditoría en forma paralela a su ejecución.
Frecuentemente en las unidades de auditoría interna no es factible contar con este nivel de auditor y la responsabilidad total de la supervisión recae en el auditor jefe de la unidad.

DIRECCION Y SUPERVISION DE UNA UNIDAD DE AUDITORIA
El nivel más alto de dirección y supervisión profesional en la auditoría gubernamental normalmente está representado por el director de una unidad de auditoría del OSC o el jefe de la unidad de auditoría interna de una entidad pública. En cualquier caso, es esencial que dicho funcionario sea un auditor profesional con considerable experiencia en los distintos niveles jerárquicos de la auditoría. Entre sus deberes se incluyen el establecimiento de los objetivos de la unidad, la planificación de las operaciones, la organización, la dirección del personal y el control sobre los resultados logrados.

Establecimiento de Objetivos de la Unidad
En el OSC los objetivos de una dirección de auditoría tienen que adaptarse a los establecidos por la institución formando un conjunto. En la unidad de auditoría interna los objetivos son muy diferentes de aquellos formulados por otras unidades de la entidad, pero siempre están orientados hacia la evaluación del control interno gerencial implantado para asegurar el logro de sus objetivos. En ambos casos el Director o Jefe tiene que establecer claramente los objetivos de la dirección o la unidad. Obviamente, dichos objetivos tienen que coincidir con la ejecución de la auditoría profesional dentro de su ámbito o área de responsabilidad.

Planificación

Cada dirección o unidad de auditoría debe contar con un plan anual de actividades Además es conveniente elaborar, por lo menos, un esbozo general de un plan que cubra más de un año, de tal manera que se conforman un vicio completo que abarca todo programa, unidad, actividad, etc., importantes y que debe estar sujeta a la auditoría durante dicho ciclo.
El director o jefe debe preparar el plan anual para su dirección o unidad de auditoría en base del ámbito de operaciones y actividades a cubrirse, el personal disponible, un calendario tentativo de ejecución y los objetivos predeterminados.
Debido a la naturaleza cambiante de la auditoría y su dependencia de los adecuados sistemas de control interno, para minimizar las labores detalladas, el plan anual tiene que considerarse muy flexible y sujeto a cambios y modificaciones de acuerdo a las necesidades. Por lo tanto una planificación excesiva o detallada no da resultados beneficiosos en la auditoría.
Organización de la Unidad de Auditoría
A diferencia de otras unidades de las entidades públicas, la unidad o dirección de auditoría no debe mantener una organización con subunidades permanentes. Muy por el contrario la organización está conformada por equipos temporales de auditores, personal auxiliar y de apoyo conformados de acuerdo a las necesidades de cada auditoría especifica. Al terminar la auditoría cada equipo se desintegra y su personal esta disponible para conformar nuevos y diferentes equipos. Asimismo, no existe un organigrama definitivo de una unidad de auditoría.
Por otro lado la labor de organización o conformación de equipos de auditoría es una función permanente del director o jefe de la unidad, quien constantemente se ve obligado a evaluar al personal disponible a la luz de los exámenes planificados, tomando en cuenta las habilidades y experiencias del personal disponible para conformar nuevos equipos. Por lo tanto la labor de organización es permanente y mientras más grande sea la unidad más compleja será dicha labor.

Dirección de la Unidad de Auditoría
En realidad gran parte de la labor de dirección cae bajo la sección anterior debido al hecho de que una vez organizado el equipo de auditoría la dirección es responsabilidad principal de su jefe. Durante la ejecución de la auditoría la dirección ofrecida por la unidad central debe limitarse a aspectos de gran importancia que requieran la decisión del nivel profesional más alto.
A través de los auditores supervisores el director de auditoría debe recibir la información necesaria sobre el progreso de los exámenes y en relación a cualquier problema significativo.
Hasta el máximo posible es aconsejable que el director de auditoría efectúe visitas a los equipos que están efectuando trabajo de campo para discutir asuntos de importancia tanto con el auditor jefe y el supervisor, como con los funcionarios de alto nivel de la entidad bajo examen, en el caso de ser necesario.
A través de la jerarquía establecida el director debe tomar las decisiones finales de gran importancia respecto a las auditorías efectuadas, pero siempre debe evitar el involucrarse en detalles o decisiones rutinarias.
Control de la Unidad de Auditoría
El director o jefe de la unidad de auditoría tiene que recibir información periódica sobre la marcha de las auditorías en ejecución y especialmente respecto a cualquier desviación de lo planeado o problema serio que haya surgido. A veces esta retroalimentación de información de campo funciona sobre la base de informes verbales de los auditores supervisores o puede consistir en breves informes de avance presentados semanalmente o quincenalmente por los auditores jefes de equipo a los supervisores. Un excesivo número de informes internos por escrito puede ser muy costoso y ocupar mucho tiempo en su preparación el que debe utilizarse más bien en labores productivas.
La mejor forma de control sobre los resultados de la unidad de auditoría se logra en base de excepciones o problemas informados por los auditores supervisores y en base de la revisión detenida de cada informe de auditoría efectuada por el director o jefe de la unidad.
SUPERVISION INDIVIDUAL
La supervisión individual en la auditoría gubernamental es la supervisión efectuada a nivel más bajo. Incluye la supervisión de las labores de los auxiliares o asistentes de auditoría, normalmente la efectúa un auditor que trabaje estrechamente relacionado con cada uno de ellos,
La supervisión a este nivel es de gran importancia debido básicamente a los aspectos de capacitación en servicio mencionado al principio del presente capitulo.
La relación entre el auditor y el auxiliar bajo su supervisión es muy similar a las aplicadas en los otros niveles de supervisión, con la excepción de que el nivel de consejo y los requisitos de una estrecha revisión y guía son obviamente mayores.
Otros tipos de supervisión individual son aquellos relacionados con el personal de apoyo técnico al equipo de auditoría y casos en los cuales un auditor con mayor experiencia supervisa a otro con menor experiencia en segmentos definidos de una auditoría. En este último caso las relaciones no son diferentes de las anteriormente discutidas. La supervisión y coordinación de las labores de especialistas puede ser más delicada a veces. Por lo tanto es conveniente designar a un auditor experimentado para trabajar estrechamente con el personal técnico de apoyo que no tiene experiencia en auditoría, asegurando así el logro de los objetivos y la adecuada documentación del trabajo. El personal técnico con más experiencia en la auditoría, lógicamente requiere menor supervisión y coordinación.

COORDINACION INSTITUCIONAL
Para los OSC de gran tamaño y en los cuales puede existir la posibilidad de contactos con diversos funcionarios de diferentes unidades de la organización con entidades públicas, es conveniente designar un auditor supervisor responsable de todos los contactos a efectuarse con cada entidad, de tal manera que no hayan contactos descoordinados así como para garantizar la uniformidad de criterio en cualquier comunicación con la entidad.
En tal sistema cada funcionario del OSC que desee entrar en contacto con los funcionarios de las entidades públicas por cualquier motivo, primero deberá informar al auditor supervisor responsable de la entidad acerca de los detalles pertinentes y a través de él hacer los arreglos necesarios para relacionarse con los funcionarios de la entidad.
Los deberes del auditor supervisor de contacto en tal sistema serán de:
Informar a los funcionarios de la entidad respecto a los exámenes en ejecución por el OSC.
Hacer los arreglos necesarios para las conferencias iniciales y finales con los funcionarios de la entidad.
Canalizar las consultas efectuadas por la entidad y las respectivas soluciones oportunamente.
Obtener la firma del director de auditoría para toda la correspondencia y documentos dirigidos a la entidad, incluyendo solicitudes formales de información
Efectuar el correspondiente seguimiento respecto a cualquier asunto relativo a la entidad.

fuente: Manual Latinoamericano de Auditoría Profesional del Sector Público - Instituto Latinoamericano de Ciencias Fiscalizadoras - ILACIF - Biblioteca de Auditoría y Finanzas del Sector Público.

Perfeccionamiento de la Institución o de la Unidad de Auditoría

2008-06-08T07:07:00.000-07:00

Es de interés para todo auditor gubernamental y en realidad para todo funcionario y servidor público el que las instituciones y unidades responsables de la auditoría en el sector público sean las más efectivas y eficientes posibles al emplear las técnicas y prácticas más modernas de auditoría profesional.
Lastimosamente muchas instituciones y unidades carecen de efectividad y eficiencia al estar regidas por disposiciones legales anticuadas orientadas a la rendición y juzgamiento de cuentas, control previo, determinación de responsabilidades formales y otras funciones que no son idóneas para un organismo moderno de auditoría. Algunos OSC han intentado modernizar sus actividades, pero han sido enredados en la tradición y no han podido deshacerse de funciones que no están relacionadas con la auditoría y que frecuentemente los convierten en juez y parte de las actividades sujetas a su auditoría. Muchas unidades de auditoría interna en el sector público, cuando existen, reciben ordenes para efectuar labores contables y de control previo lo que obstaculiza la ejecución de auditores profesionales.
El propósito de este capitulo es el presentar sugerencias para la toma de las acciones necesarias orientadas a lograr la ejecución de la auditoría profesional a través del perfeccionamiento de la institución o la unidad de auditoría.

IMPORTANCIA DE LA MODERNIZACION DE LA INSTITUCION O UNIDAD DE AUDITORIA

Como se ha observado a través del presente Manual la auditoría en el sector público es una disciplina en constante y acelerado desarrollo, lo cual le obliga a una continua actualización y modernización de las organizaciones de auditoría y una capacitación continua de los auditores gubernamentales a todo nivel.
Para asegurar la auditoría profesional moderna en el gobierno, los funcionarios públicos responsables de dicha función tienen que tomar las medidas necesarias para su modernización y actualización.
Muchas prácticas de "fiscalización" que fueron plenamente aceptadas como adecuadas a principios del presente siglo son consideradas obsoletas en la actualidad, pues estas prácticas originan desperdicios de tiempo y de los fondos públicos. La revisión de la legalidad y veracidad matemática de la documentación voluminosa efectuada en la sede del OSC, con el fin de formular glosas o reparos e iniciar un proceso legal a un alto costo para el Estado, ya no es aceptado como un mecanismo moderno de control. Hoy en día, la auditoría profesional llevada a cabo en las oficinas de la entidad auditada revisa mucho más que la mera documentación de respaldo de las transacciones, dando énfasis a los aspectos de eficiencia, efectividad y economía en el empleo de los recursos humanos, materiales y financieros.
El gran crecimiento del gobierno, sus servicios y el volumen de sus operaciones han obligado a los auditores a abandonar la revisión detenida de toda la documentación, porque su beneficio no justifica el costo incurrido. La revisión y evaluación del sistema de control interno y la aplicación de técnicas de muestreo estadístico científico han cambiado las funciones de los OSC y de las unidades de auditoría interna, lo que en forma paralela ha elevado el nivel del cargo de auditor gubernamental a un puesto de alto prestigio y de considerable responsabilidad. Hace años el "fiscalizador" o "revisor de cuentas" no requería de educación universitaria ni normas profesionales. En la actualidad el auditor gubernamental tiene grandes responsabilidades profesionales y desempeña una función importante en la administración pública.
Los avances en el procesamiento automático de datos están solucionando los problemas referentes al alto volumen de transacciones, pero a la vez se fomentan nuevos tipos de problemas respecto a la verificación y auditoría. La institución o la unidad de auditoría actual, tanto como el auditor de hoy, tienen que entrenarse a nuevos desafíos que se presentan con los avances técnicos, mediante el perfeccionamiento continuo de los procesos y métodos de auditoría, así como a través del desarrollo profesional permanente.
Hasta en los últimos años se ha prestado muy poca atención en el sector público a la modernización de la auditoría gubernamental. La escasez de recursos financieros públicos, la ampliación de las operaciones del Estado, y la inflación creciente son los factores que están llamando la atención de los funcionarios públicos dirigida a reexaminar la auditoría gubernamental como una de las medidas para lograr economía y maximizar la utilización de los recursos.
De igual modo, existe un creciente énfasis en la utilización de sistemas modernos de administración y finanzas en el sector público, así como el uso de personal técnico profesional en las diversas áreas de la administración pública. Estas tendencias facilitan la auditoría profesional moderna y a su vez la auditoría fomenta mejores sistemas administrativos.

Pasos para el perfeccionamiento de la Institución o Unidad de Auditoría

2008-06-07T19:53:00.000-07:00

PASOS PARA EL PERFECCIONAMIENTO DE LA INSTITUCION O UNIDAD DE AUDITORIA

Paso 1. Revisar todas las funciones actuales de la institución o unidad y ELIMINAR TODA FUNCION, ACTIVIDAD O DEBER NO RELACIONADO DIRECTAMENTE CON LA AUDITORIA MODERNA.

Cualquier función, deber, actividad o atribución, requerido por ley o llevado a cabo por costumbre o tradición y que no sea compatible con la auditoría gubernamental profesional distraerá los esfuerzos de la organización orientados a efectuar la auditoría y consecuentemente se disminuirán los recursos disponibles para su misión principal.
Frecuentemente estas funciones dañan o destruyen la independencia de los auditores.
Las funciones típicas que deben ser eliminadas incluyen las siguientes:
Mantenimiento de registros, sean financieros, contables, estadísticos, administrativos o de naturaleza distinta a las funciones de auditoría.
Toma de inventarios de bienes muebles o inmuebles y el mantenimiento, de registros relacionados.
Certificación o validación de cierto tipo de transacciones tales como emisión de bonos, adquisiciones o disposiciones de activos y otras similares.
Registro, control o custodia de fianzas, garantías, cauciones, etc.
Aprobación previa de las operaciones o transacciones propuestas.
Inspecciones y acciones de tipo policial.
Recepción y revisión, en la sede, de documentos formalmente presentados.
Presentación de dictámenes u opiniones legales o financieras con anticipación a la ejecución de contratos u otros actos oficiales.
Aprobación de presupuestos o modificaciones, transferencias, etc. de los mismos.
Registro o aprobación de nombramientos de personal.
Participación en cuerpos colegiados, comités interinstitucionales, comités de licitaciones, etc., que toman decisiones oficiales.
Control o participación en procesos electorales.
Actividades de control previo de cualquier naturaleza.
Ha sido tradicional que en la ausencia de personal profesional de auditoría y la ausencia de normas de calidad en la auditoría, los OSC y las unidades de auditoría interna han sido responsabilizados de funciones ajenas a la auditoría tales como aquellas enumeradas anteriormente. Frecuentemente dichas funciones han dado como resultado demoras en el trámite obstaculizando la administración de las entidades públicas sin mejorar en ningún grado el control o la eficiencia. En general el OSC o la unidad de auditoría interna reciben muchas críticas por las demoras causadas, las cuales algunas veces son justas. Por otro lado, en ocasiones la culpa de las demoras causadas por otros recae sobre el OSC o unidad de auditoría interna, porque no está claramente definido qué organismo es el realmente responsable del trámite y demora.
La institución o unidad primero debe identificar todas las actividades que interfieren con las funciones de auditoría o son la causa de una desviación de su atención y sus recursos. Con frecuencia, especialmente en los casos del OSC, esto requiere una modificación de la legislación vigente. Además frecuentemente ocurre que el personal responsable de las funciones rutinarias ya no tiene utilidad en la institución o unidad y por lo tanto debe ser reubicado conjuntamente con las funciones eliminadas en otras entidades o unidades.
La finalidad de este paso es el liberar de estas funciones a la institución o unidad para dedicar toda su atención y esfuerzos de auditorías profesionales dentro del ámbito de responsabilidad que le corresponda.

Paso 2 Revisar la estructura organizacional y ELIMINAR TODA UNIDAD O SUB-UNIDAD QUE NO EFECTUA DIRECTAMENTE AUDITORIAS DE CAMPO O PROVEE DE APOYO TECNICO O ADMINISTRATIVO.
Este paso principalmente se dirige a los OSC pues es inconcebible que una unidad de auditoría interna tenga subunidades. En el OSC toda unidad organizacional de Iinea, sin importar su denominación, debe responsabilizarse por la ejecución de auditorías de campo. Normalmente estas unidades son denominadas Direcciones, Departamentos o Divisiones de Auditoría. Las unidades de apoyo en el OSC pueden suministrar asesoría y asistencia técnica a las unidades de auditoría, desarrollar políticas, normas y manuales de auditoría profesional, suministrar asesoría legal o proveer de servicios financieros, administrativos y generales en apoyo a la función de auditoría.
Para la unidad de auditoría interna las funciones de apoyo legal, administrativo, etc. Son proveídas por la propia entidad, por lo tanto no debe existir ningún tipo de subunidades de apoyo.
La finalidad de este paso es el liberar de ciertas funciones a la institución, para dedicar su atención y esfuerzos totales a la ejecución de auditorías profesionales.

Paso 3 Revisar la autoridad y responsabilidad contenida en las disposiciones legales o reglamentarias vigentes para ACTUALIZARLAS Y MODERNIZARLAS
DE TAL FORMA QUE AUTORICEN LA EJECUCION DE LA AUDITORIA MODERNA DE ACUERDO A LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

La legislación obsoleta es necesario que sea derogada o modificada. A veces las modificaciones menores en la legislación son más factibles que reformas completas, por lo menos al inicio del proceso de perfeccionamiento.
Los requisitos de revisión detenida deben ser actualizados, haciendo factible la utilización de pruebas basadas en el juicio del auditor y el muestreo estadístico. Funciones diferentes a la auditoría deben eliminarse de las disposiciones. Las disposiciones básicas deben autorizar la ejecución de la auditoría financiera y operacional en términos generales dejando los detalles para ser cubiertos mediante las políticas, normas y manuales de auditoría.
La finalidad de este paso es el de asegurar que las disposiciones vigentes autoricen y faciliten la ejecución de la auditoría profesional moderna.

Paso 4 Revisar los sistemas financieros y administrativos vigentes e INICIAR
PROGRAMAS DE IMPLANTACION DE SISTEMAS MODERNOS, INCLUSIVE UN
SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACION FINANCIERA.

A nivel nacional o a nivel de entidad publica, es esencial la modernización de los sistemas financieros y administrativos así como la implantación de sólidos sistemas de control interno. La legislación y otras disposiciones pertinentes también pueden requerir cambios en estas áreas específicas. El titular o ejecutivo de cada entidad pública tiene que ser responsabilizado, mediante la ley, por la operación de los sistemas financieros y administrativos y de la incorporación de los procedimientos y procesos necesarios para lograr un sólido control interno.
Es necesario reconocer a través de las nuevas disposiciones, la importancia de la auditoría interna profesional como parte integrante del sistema de control interno de la entidad pública.
La auditoría moderna únicamente puede ser de gran beneficio y efectividad cuando se aplican técnicas gerenciales modernas y cuando las entidades públicas y sus titulares reciben y aceptan la responsabilidad total por la administración de sus operaciones.
Aprobaciones externas, vistos buenos y otras formas de control efectuadas por organismos centrales ajenos a la entidad que ejecuta las operaciones (inclusive el OSC) deben ser eliminados. Estos son innecesarios, costosos y demoran y obstaculizan las operaciones cuando existe un sistema de control interno gerencial efectivo. Frecuentemente los controles externos dan como resultado el desarrollo de medidas especiales para evitarlos o evadirlos, lo que complica indebidamente el proceso de administración pública (por ejemplo: fondos y cuentas
extrapresupuestarios y extracontables para evitar los controles centralizados de presupuesto).
Cada entidad pública debe ser responsabilizada de sus propias operaciones sin la interferencia con, ni la aprobación por, otros organismos centralizados.
La auditoría moderna tanto interna como externa prevén la aceptación de la responsabilidad sobre el control interno por parte de los funcionarios de la entidad, así como su mejora continua en base de las acciones correctivas resultantes de las recomendaciones de auditoría.
La finalidad de este paso es el proveer de un ámbito que utilice los sistemas financieros y administrativos con su sólido control interno, lo cual permite la auditoría moderna.

Paso 5 DESARROLLAR Y PROMULGAR LAS POLITICAS QUE GUIEN EL PROCESO DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL MODERNA Y LAS NORMAS TECNICAS DE AUDITORIA BASADAS EN LAS GENERALMENTE ACEPTADAS.

El OSC debe promulgar políticas y normas de aplicación uniforme a la auditoría gubernamental, ejecutada por el auditor, a todo nivel del gobierno. Dichas políticas y normas deben aplicarse a través de los auditores del OSC, los auditores internos de las entidades públicas y los auditores de firmas privadas de contadores públicos contratadas para efectuar auditorías de entidades públicas.
En la ausencia de políticas y normas promulgadas por el OSC, la unidad de auditoría interna que desee efectuar la auditoría profesional debe emitir sus propias políticas y normas.
La finalidad de este paso es el proveer de los lineamientos generales y el marco normativo profesional que permitirá efectuar la auditoría gubernamental profesional.

Paso 6 ELABORAR Y PUBLICAR UN MANUAL DE AUDITORIA QUE CUBRA LA AUDITORÍA FINANCIERA Y OPERACIONAL.

El OSC debe elaborar y promulgar un manual de auditoría aplicable en forma general a todo el sector público y manuales especializados de auditoría aplicables a entidades públicas similares.
Las unidades de auditoría interna de cada entidad pública deben elaborar sus propios manuales de auditoría interna, adaptados a los requisitos específicos de la entidad.
Inicialmente se debe desarrollar la capacidad para efectuar la auditoría financiera y una vez perfeccionada ésta se debe ir orientando hacia la auditoría operacional paulatinamente y con prudencia, adquiriendo experiencia poco a poco.
La finalidad de este paso es el documentar los requisitos básicos de la auditoría en un manual que facilite su comunicación a todo el personal de auditoría.

Paso 7 DISPONER DE CURSOS TECNICOS DE CAPACITACION EN LA AUDITORIA FINANCIERA Y OPERACIONAL QUE INCLUYAN CASOS PRACTICOS ILUSTRATIVOS CONDUCIDOS BAJO CONDICIONES DISCIPLINARIAS ESTRICTAS Y CON EVALUACIONES A LOS PARTICIPANTES.

El OSC debe establecer su propio centro de capacitación dedicado principalmente a la capacitación en la auditoría gubernamental. Además, cursos de administración financiera, contabilidad gubernamental y otros aspectos relacionados con el control interno deben ser ofrecidos a los servidores públicos en general, tanto como a los auditores del OSC y de las unidades de auditoría interna. A través del centro de capacitación se deben llevar a cabo seminarios, mesas redondas y otros eventos de desarrollo profesional relacionados con la auditoría gubernamental.
Para las unidades de auditoría interna que no tengan acceso a un centro de capacitación a nivel nacional, sería necesario desarrollar u obtener sus propios cursos de capacitación Al considerar los cursos ofrecidos por otros organismos debe exigir los más altos requisitos tanto de los instructores como de los materiales. Muchas veces se ofrecen cursos de poca calidad, los que más causan daño que bien. Lo aconsejable es recurrir a firmas privadas de contadores públicos de prestigio que tienen desarrollados cursos para su propio personal.
Es importante que dichos cursos observen los siguientes requisitos mínimos:
Utilización de un texto básico conocido profesionalmente (no hojas mimeografiadas especialmente para el curso).
Orientación hacia los principios y normas de contabilidad y auditoría de aceptación general.
Solución de casos o situaciones prácticas reales que simulen las condiciones existentes en el sector público.
Empleo de instructores profesionalmente idóneos con experiencia práctica y habilidad didáctica (que hayan seguido cursos sobre instrucción tanto como sobre las materias cubiertas).
Utilización de técnicas modernas de capacitación, tales como ayudas visuales, trabajos en pequeños grupos, trabajos de investigación individuales y por grupos, simulaciones o actuaciones sobre situaciones prácticas, etc.
Exigencia en las tareas de lectura, solución de ejercicios, etc., a efectuarse fuera de horas de clase.
Aplicación de una disciplina estricta sin excepción alguna.
Disponibilidad de una biblioteca especializada y profesional, adecuada para consultas.
Estímulo para la participación activa por parte de los alumnos.
Evaluación permanente de la participación, trabajos, tareas, exámenes, etc., inclusive un examen final comprensivo sobre lo tratado en el curso.
Utilización de estímulos e incentivos para los mejores alumnos.
Obtención de una nota mínima, sin excepción alguna, para recibir la aprobación del curso.
Los requisitos de disciplina rígida y de ardua labor en los cursos son necesarios para introducir a los auditores en formación a las condiciones reales que encontrarán en el trabajo de campo. Tienen como propósito, además de la capacitación la eliminación de cualquier persona que no puede disciplinarse y someterse a un régimen duro de trabajo, bajo la teoría de que es mejor esta eliminación en el proceso de capacitación en lugar de que sean eliminados al entrar en la práctica de la auditoría de campo, con los consiguientes riesgos relacionados con el prestigio de la institución o unidad de auditoría.
La finalidad de este paso es el asegurar la capacitación necesaria para el personal de auditoría que le permita el ejercicio de la auditoría profesional en la realidad a ser encontrada en el sector público.

Paso 8 ASEGURAR LA CAPACITACION EFECTIVA EN SERVICIO DE TODO EL PERSONAL DE AUDITORIA NUEVO, BAJO SUPERVISION ADECUADA DE AUDITORES EXPERIMENTADOS.

La experiencia bajo supervisión adecuada es esencial para la formación de todo auditor profesional. Un programa especifico de capacitación en servicio y un plan de carrera, en definitiva permitirán al personal en vías de preparación visualizar mejor el futuro a largo plazo como auditor gubernamental profesional.
Este paso tiene la finalidad de asegurar la debida experiencia inicial y la guía profesional a los principiantes en la auditoría moderna.

Paso 9 INCENTIVAR LA COLABORACION Y PARTICIPACION EN LOS ORGANISMOS PROFESIONALES Y EL DESARROLLO PROFESIONAL CONTINUO.

El OSC debe apoyar y colaborar con los organismos, colegios o institutos profesionales de contadores públicos y auditores. El OSC y la unidad de auditoría interna debe incentivar a su personal de auditores a tomar parte en forma activa en las actividades de los organismos profesionales, participar en los eventos profesionales, contribuir con artículos para las publicaciones profesionales, etc.
Los OSC de tamaño considerable deben auspiciar y efectuar sus propias publicaciones técnicas, revistas o boletines y proveer de otras oportunidades similares de desarrollo profesional.
La finalidad de este paso es asegurar el debido desarrollo y actualización profesional para los auditores gubernamentales.

Paso 10 PROMULGAR UN CODIGO DE ETICA PARA EL AUDITOR GUBERNAMENTAL Y REQUERIR EL CUMPLIMIENTO DEL CODIGO DEL ORGANISMO PROFESIONAL RESPECTIVO.

El OSC y la unidad de auditoría interna deben exigir la observación de los códigos de ética profesional emitidos por los colegios o institutos de contadores públicos por parte de sus auditores. Estos códigos normalmente no contemplan muchos de los problemas característicos de la auditoría en el sector público, por lo mismo es necesario un Código de Etica Profesional del Auditor Gubernamental que preferiblemente debe promulgar el OSC y su cumplimiento es aplicable a todo nivel de auditor gubernamental. En ausencia de este código, la unidad de auditoría interna podría considerar la posibilidad de promulgar su propio código de ética para sus servidores.
Este paso tiene como finalidad definir el marco general de la ética profesional de los auditores gubernamentales, asegurando su cumplimento.

Paso 11 ESTABLECER UN SISTEMA O METODO PARA COORDINAR LAS ACTIVIDADES DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL A DIFERENTES NIVELES.

Existe un grave riesgo de duplicación de labores entre los diferentes grupos de auditores internos, tanto como entre ellos y los auditores del OSC o de firmas privadas contratadas para efectuar la auditoría de entidades públicas. Además, la falta de planificación coordinada y comunicación continua entre los auditores gubernamentales puede dar como resultado el dejar vacíos en lo revisado, al creer equivocadamente que otros auditores están cubriendo estos aspectos importantes sin confirmar el hecho.
Lo aconsejable es el establecimiento de un "Sistema Integrado de Auditoría" bajo el mando o coordinación del OSC, quien coordina todas las actividades de la auditoría efectuadas en el sector publico. En la ausencia de tal sistema u otro mecanismo similar, los auditores del OSC y los auditores internos deben coordinar sus labores y colaborar entre si al máximo posible.
La finalidad de este paso es asegurar la debida coordinación entre los auditores gubernamentales, evitando duplicaciones u omisiones de sus labores.

Paso 12 PROVEER DE UN MECANISMO ADECUADO PARA LA PLANIFICACION ANUAL DE LAS AUDITORIAS A EFECTUARSE.

Cada OSC y unidad de auditoría interna debe elaborar un plan anual de auditoría que cubra su ámbito de responsabilidad. Frecuentemente es conveniente un plan muy general sobre un período largo de tiempo, que constituya un ciclo completo a ser cubierto por las actividades de auditoría.
El planeamiento no debe ser demasiado detenido ni complejo, debiendo siempre mantener la flexibilidad que le permita responder a nuevas o urgentes necesidades de auditoría no incluidas en el plan.
Este paso tiene como finalidad el asegurar una lógica, ordenada y comprensiva cobertura de las actividades de auditoría.

Paso 13 ASEGURAR UNA CARRERA PERMANENTE PARA LOS AUDITORES
PROFESIONALES.

Un adecuado plan de carrera incluye la provisión de una remuneración adecuada, la oportunidad de ascensos basados en el mérito, y el desarrollo profesional planificado. Estos son necesarios para atraer y retener a los auditores profesionales como personal permanente del OSC y la unidad de auditoría interna.
La finalidad de este paso es mantener el personal de auditores profesionales permanente, evitando constantes cambios del personal con los consecuentes costos y disminuciones en la efectividad de la auditoría.

paso 14 MANTENER EL PERSONAL COMPUESTO POR AUDITORES PROFESIONALES AL
INSISTIR EN LOS REQUISITOS PROFESIONALES MAS ALTOS.
El OSC y la unidad de auditoría interna deben resistir hasta el máximo posible cualquier intento orientado a distraer, diluir, debilitar o disminuir los requisitos y prácticas establecidos por la auditoría profesional. Los intentos dirigidos a dar empleo a personas no calificadas, dejarse influenciar por los asuntos políticos, no informar sobre áreas delicadas o evitar problemas internos o externos reduciendo la alta calidad de la labor de auditoría profesional, pueden destruir el espíritu de los andadores y eventualmente arruinaran la reputación de la institución o la unidad de auditoría.
Unicamente a través de un personal permanente de auditores profesionales se puede esperar efectuar la auditoría moderna.
La finalidad de este paso es mantener el personal profesional necesario para efectuar la auditoría profesional.

Paso 15 ESTABLECER UN PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA.
La adecuada supervisión a todo nivel es la mejor garantía de calidad en la auditoría profesional. Esta asegura que las labores efectuadas reúnan todas las normas de calidad establecidas y exigidas.
Otros elementos de control de calidad que deben ser cuidadosamente protegidos en las funciones de auditoría son:
El debido grado de independencia de los auditores.
La debida asignación de los miembros del personal a los equipos de auditoría.
Asegurar que el personal tenga el grado adecuado de educación y experiencia requeridas para cada tarea.
Métodos que permitan a los auditores buscar la asistencia técnica, consejo y asesoría sobre contabilidad y auditoría a niveles de conocimiento más altos a través de personas con mayor competencia, juicio y autoridad.
Procedimientos y requisitos de revisión de los papeles de trabajo y de los informes de auditoría
Prácticas adecuadas para la selección y nombramiento del personal de auditoría.
Ascensos estrictamente en base de la habilidad y las calificaciones necesarias para aceptar el desafío de las responsabilidades que impone un nivel más alto.
Evaluaciones periódicas de labores de todo auditor por parte de su superior.
Programas de desarrollo profesional continuo.
Una inspección independiente para comprobar que se han llevado a cabo los procedimientos anteriormente mencionados, asegurando la calidad de la auditoría.
El último acápite, la inspección independiente, puede ser una función del auditor interno del OSC, asegurando una revisión y evaluación objetiva de las actividades de auditoría. Para la unidad de auditoría interna la inspección más adecuada sería a través de los auditores del OSC.
De no ser factible lo anterior, una firma independiente podría ser contratada para revisar el funcionamiento de la unidad de auditoría interna y presentar las recomendaciones para mejoras.

IMPORTANCIA DE LA FACULTAD NORMATIVA DEL OSC

Los pasos enumerados han tratado de manera exclusiva sobre la misión del OSC en relación a la ejecución de la auditoría profesional. Sin embargo, otra función muy importante e íntimamente vinculada con la auditoría para a elaboración, promulgación y divulgación de la normatividad técnica en los campos de la administración financiera, la contabilidad y el control interno.
La experiencia de muchos países ha demostrado que el OSC moderno siendo eminentemente técnico, es el organismo más idóneo para ejercer la función orientada al establecimiento de las normas técnicas correspondientes a la administración financiera general de las entidades publicas, así como de sus sistemas de contabilidad y de control interno. Cuando estas facultades han sido otorgadas a otros organismos a través de disposiciones legales, en general la normatividad resultante ha sido inadecuada y no ha estado de acuerdo con las prácticas modernas.
Es de especial importancia que el OSC establezca la normatividad sobre los sistemas de contabilidad en el sector público para de esta forma evitar que existan desviaciones entre dicha normatividad y los principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando se encarga de la normatividad contable a un organismo que no posea los conocimientos técnicos idóneos, toda la información financiera del sector público puede ser desorientada y en consecuencia perjudicada. Si el organismo responsable de mantener la contabilidad o dirigir la contabilidad nacional se encarga de su normatividad, se convierte en juez y parte de las operaciones que realiza y el OSC no puede confiar en dicha normatividad al efectuar la auditoría.
Precisamente la independencia y la calidad técnica son las que califican al OSC para esta función. Con gran frecuencia la información financiera de un país ha sido pérdida o indebidamente demorada debido al hecho que el organismo responsable de la normatividad contable no ha tomado esta función con el debido grado de seriedad, no la ha considerado importante y/o simplemente ha sido técnicamente incapaz de conceptuar la normatividad contable práctica que permita el funcionamiento de los sistemas contables de las entidades públicas. No es nada raro que el OSC sea el único organismo público con la capacidad técnica necesaria para establecer la normatividad contable de un alto grado técnico y profesional.
Esta facultad otorgada al OSC asegurará que los sistemas contables que sean diseñados de acuerdo a la normatividad establecida por dicho organismo, contendrán adecuadas "pistas de auditoría" las mismas que permitirán el rastreo de Ios datos a través de todo su proceso.
Además asegurará la observancia de los principios de contabilidad generalmente aceptados y la calidad en la presentación de los estados financieros elaborados según dicha normatividad.
Estos factores son de importancia primordial para la auditoría y obligan a la participación directa del OSC como responsable de la normatividad contable.
Estrechamente vinculada con la facultad para establecer la normatividad contable es la relativa a la revisión y aprobación de los sistemas contables antes de su implantación, para asegurar la observancia de la normatividad establecida. En muchos países el OSC posee esta facultad para asegurar la calidad técnica y profesional en el diseño de los sistemas contable, evitando de esta manera que las entidades contienen sistemas no bien desarrollados y probados para el procesamiento de la información financiera.
Finalmente la responsabilidad orientada a dar pautas para el funcionamiento de adecuados sistemas de control interno en las entidades públicas lógicamente es una función fundamental para la cual el OSC es el organismo más idóneo La estrecha relación existente entre la auditoría y el sistema de control interno obliga al OSC a tomar una participación directa dirigida a asegurar que los servidores públicos conozcan sus responsabilidades y deberes en relación a los diferentes aspectos que forman parte del control interno.
Por lo indicado anteriormente es aconsejable que todos los OSC cuenten con una dirección o departamento de asesoría técnica profesional compuesto de aquellos contadores públicos, auditores, analistas de sistemas y otros profesionales que sean calificados como Ios más experimentados. La misión principal de dicha dependencia es la de proveer de asesoría técnica en auditoría al titular o máxima autoridad del OSC y a las unidades de auditoría que conforman dicho organismo, tanto como a las unidades de auditoría interna de las entidades públicas. Sin embargo, esta unidad tiene una misión secundaria importante y muy vinculada con la primera, la cual es el desarrollar la normatividad nacional del sector público en los campos de la administración financiera, la contabilidad y el control interno para la aprobación del titular o máxima autoridad del OSC. Además esta unidad también podría aprobar los sistemas contables propuestos por las entidades públicas, coordinar la selección y contratación de firmas privadas de auditoría y ofrecer asesoría y asistencia técnica respecto a la aplicación de la normatividad en el diseño de nuevos sistemas financieros y contables por parte de las entidades públicas.
Bajo este enfoque el organigrama básico de un OSC modelo sería el siguiente:
TITULAR
SUBTITULAR
Asesoría Técnica - Asesoría Legal

Finanzas y Administración
Dirección de Dirección de Dirección de Dirección de
Auditoría Auditoría Auditoría Auditoría
El organigrama propuesto asume que los técnicos que trabajan en el campo como personal de apoyo a los auditores (ingenieros, analistas de sistemas, etc.) estarían ubicados en cada Dirección de Auditoría según las necesidades y que las dos unidades de asesoría serían responsable de asesoría general, sin efectuar labores de campo vinculadas directamente con la auditoría. Sin embargo, una de sus funciones principales será el asegurar la uniformidad en la observancia de las políticas del OSC y la aplicación de Ios criterios técnicos y legales.

RESUMEN
Los quince pasos anteriormente presentados han sido diseñados para permitir el perfeccionamiento y actualización del OSC o la unidad de auditoría interna y su personal. El orden exacto de los pasos no es importante. Lo significativo es el deseo y motivación para efectuar los cambios necesarios que permitan efectuar la auditoría profesional. Es muy probable que las instituciones y las unidades de auditoría que no cuentan con dicho deseo y motivación, en general tendrán que efectuar cambios por presiones ajenas en favor de la auditoría profesional.
Muchas instituciones han tenido que formar unidades especiales para efectuar la auditoría de préstamos de organismos internacionales. Los requisitos de las auditorías profesionales aumentaran por fuentes tanto externas como internas. La dirección prudente anticipa el cambio y lo efectúa antes de ser forzada a cambiar.
Cualquier programa de perfeccionamiento y modernización de la auditoría gubernamental, tendrá que fundamentarse en la base ya desarrollada por la profesión de la contaduría pública y la metodología resultante de muchos años de experiencia de auditores profesionales, principalmente en el sector privado y en el campo de la auditoría financiera.
El auditor gubernamental actualmente encara un desafío similar a aquel encarado por el auditor del sector privado utiliza técnicas idénticas y una metodología similar. No hay nada peculiar en la auditoría del sector público que requiera establecer alguna nueva o diferente metodología o disciplina. Lo desarrollado y probado en el sector privado debe utilizarse y mejorarse con su aplicación en el sector público.
La auditoría profesional moderna basada en las normas de auditoría generalmente aceptadas provee una de las más fuertes medidas disponibles para aumentar la eficiencia, efectividad y economía y consecuentemente la confiabilidad en las operaciones del gobierno, hoy en día tan vastas y complejas.
Un organismo Superior de Control moderno, fuerte, independiente y profesional es necesario para proveer al sector público de la auditoría independiente y profesional, de la calidad descrita en el presente Manual.

fuente: Manual Latinoamericano de Auditoría Profesional del Sector Público - Instituto Latinoamericano de Ciencias Fiscalizadoras - ILACIF - Biblioteca de Auditoría y Finanzas del Sector Público.

Diez mandamientos para un Organismo Superior de Control y para una unidad de Auditoría Interna

2008-06-07T19:06:00.000-07:00

A continuación se presenta algunos lineamientos para el establecimiento de tal institución:

DIEZ MANDAMIENTOS PARA UN ORGANISMO SUPERIOR DE CONTROL
1. El OSC será completamente independiente y objetivo en todas sus funciones y actividades.
Además de poseer independencia legal, política y financiera, mantendrá una actitud e imagen de independencia e imparcialidad completa.
2. El OSC se adherirá a los principios, normas, procedimientos y métodos generalmente aceptados por la profesión del Contador Público, tanto como a Ios de cualesquiera otras disciplinas involucradas en los procesos llevados a cabo.
3. El OSC auspiciará y logrará la competencia técnica manteniéndose al día en los conceptos y técnicas más modernas relacionadas con el proceso de auditoría, incluyendo específicamente las áreas de control interno, contabilidad, auditoría, procesamiento automático de datos, y gerencia general. Mantendrá la disciplina interna correspondiente a su alto grado de responsabilidad.
4. El OSC establecerá y divulgará las normas técnicas necesarias para el proceso de control gerencial, incluyendo normas técnicas de control interno, contabilidad y auditoría.
5. El OSC desarrollará un programa continuo de capacitación técnica y profesional para su propio personal, así como para los servidores públicos involucrados en el proceso de control interno.
6. El OSC no solicitará el envío a su sede ni recibirá estados financieros, informes, documentos, formularios u otra información de las entidades bajo su control, ni mantendrá, registrará o procesará datos contables, estadísticos o de otra naturaleza sobre las operaciones de la misma. Su acción completa de auditoría será llevada a cabo dentro de las oficinas de las entidades auditadas y basada en la documentación allí mantenida. Ninguna actividad de control se intentará dentro de la sede del OSC.
7. El OSC no participará directa o indirectamente en la revisión previa y/o aprobación de acciones contempladas por las unidades bajo auditoría. Sus actividades de auditoría se efectuarán con posterioridad a la ejecución de esas acciones.
8. El OSC y sus funcionarios no participarán como miembros de comités, comisiones, grupos de trabajo u otras actividades con las entidades públicas bajo su control. Limitará su participación a servicios de asesoría técnica que no comprometan su independencia. No llevará a cabo función alguna no relacionada con la auditoría profesional.
9. El OSC no intervendrá de manera alguna en el proceso político. El OSC y su personal evitarán cualquier participación o similitud de participación en las actividades de partidos políticos o en decisiones electorales.
10. El OSC mantendrá un enfoque positivo en sus actividades de auditoría dando énfasis a las recomendaciones para mejorar los sistemas financieros y gananciales gubernamentales, y, disminuir su papel como crítico y ejecutor de sanciones por las irregularidades encontradas.
De igual modo dentro de cada entidad pública de considerable tamaño debe existir una unidad de auditoría interna igualmente moderna, fuerte, independiente y profesional, para asegurar a la gerencia de la entidad, tanto como los niveles más altos del gobierno, que existe un programa permanente de auditoría interna profesional que cubre todo aspecto significativo de las operaciones.

A continuación se presentan los lineamientos para el establecimiento de tal unidad:

DIEZ MANDAMIENTOS PARA UNA UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA (UAI) DE UNA ENTIDAD PUBLICA
1. La UAI será independiente y objetiva hasta el máximo posible en todas sus funciones y actividades. Su dependencia de la máxima autoridad o titular de la entidad y el financiamiento adecuado de sus funciones permitirán estos atributos, pero además la unidad y su personal mantendrán una actitud e imagen de independencia e imparcialidad completa.
2. La UAI se adherirá a los principios, normas, procedimientos y métodos generalmente aceptados por las profesiones del auditor interno y el contador público, tanto como a los de cualquier otra disciplina involucrada en los procesos llevados a cabo.
3. La UAI auspiciará y logrará la competencia técnica manteniéndose al día en los conceptos y técnicas más modernas relacionadas con el proceso de auditoría, incluyendo específicamente las áreas de control interno, contabilidad, auditoría, procesamiento automático de datos, y gerencia general. Mantendrá la disciplina interna correspondiente a su alto grado de responsabilidad.
4. La UAI y su personal observarán las Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna publicadas por el instituto de Auditores internos, tanto como El Código de Etica del Auditor Interno.
5. La UAI incentivará a su personal para participar en los programas de capacitación técnica y desarrollo profesional facilitando y apoyando dichas actividades.
6. La UAI no formulará, ni implantará procedimientos, no preparará registros ni documentos, no tomará parte en actividad alguna que tendría que revisar y evaluar o que podría interpretarse como que compromete su independencia.
7. La UAI no participará directa o indirectamente en la revisión previa y/o aprobación de las acciones contempladas por otras unidades o funcionarios de la entidad Sus actividades de auditoría se efectuarán con posterioridad a la ejecución de esas acciones.
8. La UAI dirigirá sus esfuerzos a ayudar a todos los miembros de la gerencia de la entidad para descargar efectivamente sus responsabilidades, proporcionándoles análisis, evaluaciones y recomendaciones, así como comentarios pertinentes a las actividades revisadas.
9. La UAI no intervendrá de manera alguna en el proceso político. La UAI y su personal evitaran cualquier participación o similitud de participación en las actividades de partidos políticos o en decisiones electorales.
10. La UAI mantendrá un enfoque positivo en sus actividades de auditoría dando énfasis a las recomendaciones para mejorar las operaciones de la entidad y disminuirá su papel como crítico e informador de irregularidades encontradas.

fuente: Manual Latinoamericano de Auditoría Profesional del Sector Público - Instituto Latinoamericano de Ciencias Fiscalizadoras - ILACIF - Biblioteca de Auditoría y Finanzas del Sector Público.